侯德軍

【摘 要】在鐵路企業(yè)的發(fā)展過程中，財務(wù)審計工作的重要性比較突出，但是審計失敗的現(xiàn)象也比較常見。本文主要對審計失敗的現(xiàn)象以及會計舞弊的現(xiàn)象進(jìn)行分析和探討。僅供參考。

【關(guān)鍵詞】審計失敗；會計舞弊；其實(shí)

一、審計失敗及其原因

所謂的審計失敗就是指會計是沒有嚴(yán)格按照審計的準(zhǔn)則來進(jìn)行財務(wù)報表的制定，出現(xiàn)了嚴(yán)重的審計問題，這種現(xiàn)象在鐵路的審計工作中體現(xiàn)的比較明顯。由于審計信息和審計意見之前存在著密切的關(guān)系，所以，審計風(fēng)險也得到了明顯的提升。從這些問題中可以看出，審計失敗的主要原因就是審計單位的內(nèi)部控制工作不到位，相關(guān)的注冊工作人員和會計審計的工作人員之間為了某種共同的經(jīng)濟(jì)利益出現(xiàn)了舞弊的現(xiàn)象。另外，審計人員在工作中明顯缺少獨(dú)立性，審計工作人員的專業(yè)技能不夠，對于市場的動態(tài)以及發(fā)展的趨勢不能做到準(zhǔn)確的分析和判斷，導(dǎo)致會計工作遇到了瓶頸，停滯不前，久而久之，不僅影響審計行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，同時對于會計工作的進(jìn)行也產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。

二、審計失敗與會計舞弊的案例分析

在鐵路審計和會計工作中，二者之間的聯(lián)系程度比較密切，同時其關(guān)系的復(fù)雜性也比較突出。從現(xiàn)如今的鐵路審計工作現(xiàn)狀上看，出現(xiàn)審計失敗或者是會計舞弊的案例比較普遍，因此，需要對這一問題加強(qiáng)重視，同時還需要對這二者的關(guān)系進(jìn)行明確。

1.獨(dú)立性

近年來，鐵路審計工作的相關(guān)負(fù)責(zé)人員對于審計工作的真實(shí)性的問題提出了質(zhì)疑，經(jīng)過研究和調(diào)查發(fā)現(xiàn)，鐵路的審計工作中出現(xiàn)多項(xiàng)財務(wù)問題，很多工作和科學(xué)的工作內(nèi)容并不相符。經(jīng)過多年的努力，鐵路審計工作的相關(guān)工作人員對于審計工作的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)，鐵路審計工作的獨(dú)立性有待提升。因?yàn)楠?dú)立性是審計工作得以順利進(jìn)行的重點(diǎn)，另外，對于會計的相關(guān)工作也會產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

從鐵路審計工作的現(xiàn)狀中可以看出，出現(xiàn)審計失敗的現(xiàn)象也時有發(fā)生，其中對于國家的相關(guān)政策和法規(guī)等過分依賴，可見其獨(dú)立性相對較低。審計范圍雖然很廣，但是涉及到的內(nèi)容卻不達(dá)標(biāo)，審計的意識程度不夠，態(tài)度不明確，有些工作人員在一些細(xì)節(jié)上做了手腳，用來蒙蔽審計師，這些現(xiàn)象很明顯就是審計工作的弊端，出現(xiàn)涉及失敗的問題也是在所難免。相關(guān)的工作人員需要對這些問題加強(qiáng)重視，在實(shí)際的工作中盡量避免。

2.舞弊者與審計師的較量

審計工作的獨(dú)立性不是很強(qiáng)，這也給舞弊者可乘之機(jī)，由于鐵路審計工作和和舞弊工作者的關(guān)系比較密切，聯(lián)系成都較大，只有對鐵路審計工作的相關(guān)工作內(nèi)容以及套路和規(guī)則等詳細(xì)了解，才能完善會計工作的質(zhì)量，降低會計舞弊的可能性。其中比較典型的就是古往今來的一些審計失敗的工作和會計舞弊的相關(guān)案例，對于審計工作的內(nèi)容和流程提升了了解度，才能保證工作的具體性和針對性。會計工作的工作原理也是如此，在交易中，面對企業(yè)的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)，會計舞弊人員可以對其進(jìn)行隱瞞，將經(jīng)濟(jì)損失程度設(shè)置在可控的范圍內(nèi)。

從舞弊的相關(guān)案例上看，出現(xiàn)問題的主要原因就是多項(xiàng)舞弊手段的共同作用，其中包括對會計報表的錯誤設(shè)計和填寫，對于相應(yīng)的項(xiàng)目和建設(shè)工作來說，審計師保留意見，項(xiàng)目的建設(shè)工作違背了事實(shí)，這就使得審計工作和會計工作都出現(xiàn)了明顯的舞弊問題。

三、審計失敗案例的思考與啟示

要想對鐵路審計工作的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了解，需要了解審計工作的實(shí)質(zhì)，實(shí)際上引起審計工作失敗的主要因素就是會計舞弊，會計舞弊的根本原因就是獨(dú)立性的缺失，同時，審計師應(yīng)該和鐵路的相關(guān)工作人員以及管理人員加強(qiáng)溝通和交流，這樣才能提升審計工作人員的謹(jǐn)慎性。如果審計工作不徹底就會直接影響到會計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。尤其是那種每天和客戶打交道的鐵路審計工作人員，應(yīng)該從審計失敗以及會計舞弊的案例中積累經(jīng)驗(yàn)，對鐵路審計工作進(jìn)行完善。

鐵路審計師在執(zhí)行審計的過程中應(yīng)靈活運(yùn)用重要性水平，針對被審計單位的具體情況和具體賬戶性質(zhì)制定合適的重要性水平，在發(fā)現(xiàn)一筆可疑分錄時即使金額很小也要徹查，以防范被審計單位將舞弊金額藏于若干筆分錄之中。

但是，本文認(rèn)為，僅僅嚴(yán)格要求審計師是不切實(shí)際的，只要審計收費(fèi)制度不改革，只要審計師直接從客戶處取得收入，那么審計師的獨(dú)立性或多或少都會有所損害，應(yīng)該從根本的制度上來杜絕損害鐵路審計獨(dú)立性的行為。首先要取締會計師事務(wù)所招攬顧客市場化的現(xiàn)狀，可以采取證監(jiān)會委派的方式，每年隨機(jī)抽取會計師事務(wù)所來審計上市公司。

現(xiàn)實(shí)生活中鐵路審計師的工作時間緊、任務(wù)重，在時間緊的前提下審計師很可能會提高審計的重要性水平，忽略一些舞弊跡象，最終很有可能導(dǎo)致審計失??；在報酬少付出多的現(xiàn)實(shí)條件下，如果處罰力度過大，則對審計行業(yè)的發(fā)展很不利，證監(jiān)會也應(yīng)該對審計收費(fèi)加以規(guī)范，增加審計師的報酬，并對5年內(nèi)沒有發(fā)生審計失敗的事務(wù)所和審計師給予獎勵，吸引優(yōu)秀人才加入到審計行業(yè)中來。

另外，投資者還要注意避免投資那些頻繁更換審計師的上市公司，這往往意味著財務(wù)狀況糟糕或者會計舞弊；上市公司的盈利趨于完美、利潤保持恒定增長、公司利潤快速由虧損轉(zhuǎn)為盈利并不一定是一個很好的信號，尤其是那些違反股市和經(jīng)濟(jì)周期性波動的公司，其背后往往意味著人為操縱利潤。

四、總結(jié)

總之，目前我國會計舞弊和審計失敗的主要受害者是證券市場上千千萬萬的中小投資者，他們很難從正面證實(shí)公司的財務(wù)狀況是否如報告所言，不過如果投資者能夠關(guān)注到上市公司會計舞弊的一些跡象，避開上述有舞弊嫌疑的公司，也有減少損失的可能性。

參考文獻(xiàn)：

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