石盈芳 戴詩宜

摘 要：網(wǎng)絡(luò)購物作為一種新興銷售模式逐步成長，阿里巴巴的上市，京東等電商網(wǎng)站的發(fā)展，美麗說、蘑菇街等新興電商的興起，都極大地豐富和發(fā)展了人們的生活。同時，電子商務(wù)企業(yè)也存在許多弊端需要應(yīng)對和解決。電子商務(wù)模式下會出現(xiàn)許多新的交易狀況，當(dāng)企業(yè)在面對這些全新的狀況的時候，往往會因為經(jīng)驗不足而導(dǎo)致束手無策。規(guī)范和發(fā)展電子商務(wù)的新型交易模式必須從相關(guān)網(wǎng)購業(yè)務(wù)的實際情況出發(fā)，對該種網(wǎng)購業(yè)務(wù)的特點進行分析，并結(jié)合具體情況進行會計處理。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)購模式；會計核算；會計處理；電子商務(wù)

網(wǎng)絡(luò)購物作為一種新興銷售模式，成為現(xiàn)代消費領(lǐng)域的新亮點。2014年度國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2014年中國的電子商務(wù)交易額4564.4億元，較去年同期增長27.6%，占社會消費品總零售額中的7.4%；到2016年中國的電子商務(wù)市場規(guī)模將超越美國，達(dá)到2萬億元人民幣，成為世界上電子商務(wù)交易額最高的記錄創(chuàng)造者。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，一方面為企業(yè)帶來了可觀的利潤空間，另一方面，在電子商務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展過程中出現(xiàn)了許多新型交易模式，這些新型的交易模式?jīng)]有得到規(guī)范的會計處理。2014年7月29日實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則與我國資本市場發(fā)展的實際需要相一致的原則，但面對全新的交易狀況時仍缺乏具體可行的會計核算，如何規(guī)范和發(fā)展網(wǎng)購模式下的各種新型交易模式采取的會計核算成為當(dāng)前亟待解決的問題。

一、電子商務(wù)模式下會計核算的總體思路

如今，網(wǎng)購這種新型交易模式已經(jīng)普及，它所具有的強大影響力已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)并日漸擴大。網(wǎng)購改變了傳統(tǒng)的交易規(guī)則，也相應(yīng)地改變了傳統(tǒng)會計核算模式。我們首先從顧客和商家兩個角度介紹電子商務(wù)模式下會計核算的整體思路。

1. 顧客的交易流程。在顧客交易流程中，在構(gòu)成法律承諾和具備資金實質(zhì)時，方可進行會計核算處理。電子商務(wù)交易一般使用第三方擔(dān)保交易平臺，應(yīng)該由顧客將錢打到第三方支付平臺上，再由第三方支付平臺通知商家發(fā)貨。這一階段已經(jīng)涉及到買方的資金流出，所以必須進行會計核算。這部分款項一般包括貨款和運費兩項。由于客戶是先將款項轉(zhuǎn)到第三方支付平臺，企業(yè)并未直接收到客戶匯付的款項，所以應(yīng)該設(shè)立“預(yù)收賬款——第三方支付”明細(xì)科目進行相應(yīng)會計核算。

2. 商家交易流程。商家首先接到客戶訂單，確認(rèn)交易意向，并與其協(xié)商價格。在確認(rèn)買方付款時，由于身處網(wǎng)絡(luò)虛擬空間，極易出現(xiàn)“只訂購不付款”的情況。為了保障會計信息的可靠性和真實性，這種不確定性極大的情況應(yīng)在會計核算中有所體現(xiàn)。因此，在買方未付款之前，因為未涉及資金實質(zhì)，所以無需作會計分錄。在買方付款后，應(yīng)將該筆款項記為負(fù)債。當(dāng)買方收到商品并確認(rèn)收貨后，賣方便可從第三方支付平臺收到款項并登記入賬。

二、不同交易情況下的會計核算方法

1.買方退貨。在網(wǎng)購這種特殊的交易模式中，商品一般都會附有退貨權(quán)。顧客常常會因為拿到的貨物與店家所描述的不符等原因而發(fā)生退貨現(xiàn)象。如果產(chǎn)品本身質(zhì)量沒有問題而單純是因為消費者個人喜好等原因發(fā)生的退貨，7天內(nèi)賣方無條件退貨，但要買方承擔(dān)運費。如果產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，則由賣方負(fù)擔(dān)運費。

在會計核算上，如果對于退貨現(xiàn)象不進行有效控制，將會很容易落入商家操控利潤的陷阱，這也是會計監(jiān)控的一大盲點。當(dāng)退貨行為發(fā)生時，根據(jù)謹(jǐn)慎性和實質(zhì)重于形式的原則，直接沖減已確認(rèn)的銷售收入和成本顯得過于簡單，而且會高估商家的收入和營業(yè)收入。所以，大部分商家會采用經(jīng)驗法，即首先根據(jù)以往銷售的經(jīng)歷估計出退貨可能性，然后將可能不發(fā)生退貨的那部分計入收入，可能退貨的不計入收入。

2.賣方發(fā)錯貨追回。每逢雙十一等重大的電子商務(wù)促銷日，賣方都會因為收到訂單過多而出現(xiàn)大量發(fā)錯貨的現(xiàn)象。遇到這種狀況時，賣方往往需要追回發(fā)錯的商品并負(fù)擔(dān)買家發(fā)回錯貨的運費。商家向快遞公司支付運費時則確認(rèn)銷售費用，并按照運費的7%計算增值稅進項稅額。

當(dāng)發(fā)錯貨的狀況發(fā)生時，賣家可能面臨兩種情況，即買家要求退貨退款和賣家追回并寄出正確貨物。第一種情況下，由于買家對賣家服務(wù)質(zhì)量不滿，在其要求退貨退款時，賣家應(yīng)該承擔(dān)運費，即在買家寄回貨物，確認(rèn)無損壞的基礎(chǔ)上，退回全部款項和運費。第二種情況，當(dāng)賣家第二次寄出正確貨物，買家在確認(rèn)付款后會申請運費退還，賣家應(yīng)在此步驟計入費用中。

3.贈送優(yōu)惠券/代金券。贈送各種優(yōu)惠券是電子商務(wù)常見的促銷方式。購買一件昂貴的商品或收藏店鋪頁面后，通常店家會贈送給顧客一定數(shù)量的優(yōu)惠券或代金券，顧客可憑該券繼續(xù)購買其他商品，可給予購物券所標(biāo)示的價格的減免，賣方在發(fā)貨時按照抵減后金額開具發(fā)票。在實際的會計處理中，有的作為銷售折扣處理（如收藏門店送10元代金券），有的列為銷售費用，有的列為主營業(yè)務(wù)成本。最后應(yīng)按照抵減后金額確認(rèn)營業(yè)收入，并計算增值稅。贈送給買家的優(yōu)惠券實際上是與買家簽訂一個再次購物的協(xié)議，當(dāng)買家再次購物時，賣方必須兌現(xiàn)優(yōu)惠券上的承諾。銷售單據(jù)上應(yīng)先填所購商品總價，再將代金券的金額標(biāo)明折扣。同時，在使用代金券時，一定要標(biāo)注清楚是達(dá)到一定數(shù)額的商品才可使用代金券，以保證折扣是在合理范圍。

三、小結(jié)

近年來，雖然我國的電子商務(wù)行業(yè)得到了迅猛發(fā)展，電子商務(wù)成交額日益攀升，但由于其發(fā)展時間短，發(fā)展模式尚不成熟，特別是我國法律法規(guī)對相關(guān)會計核算方法尚未有明確規(guī)定。有很多新興電子商務(wù)企業(yè)，在規(guī)模、成交量、網(wǎng)站推廣方面投入巨大，卻在公司體系和會計核算方面卻少有投入。也有一些電子商務(wù)企業(yè)，利用淘寶等電子商務(wù)平臺對C2C限制條件較少，監(jiān)管略為松懈的狀況，偽裝成個人商戶從事電子商務(wù)活動，其最終目的就是減少成本，逃避稅收。在這種情況下，影響的其實是企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，因此在社會主義市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟體制逐漸健全，社會主義法治體系不斷完善的背景下，電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)該重視會計核算體系建設(shè)，促進企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡介：石盈芳（1974- ）女，碩士，江蘇省無錫市人，江蘇大學(xué)財經(jīng)學(xué)院會計系講師；戴詩宜（1994- ），女，江蘇省鎮(zhèn)江市人，江蘇大學(xué)京江學(xué)院2012級會計專業(yè)本科生