夏敏

摘 要：本文立足于“營改增”這一稅收制度改革，詳細(xì)分析這一制度改革出現(xiàn)的背景及其重要意義，通過分別分析“營改增”對物流企業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)以及備受關(guān)注尚未試點的建筑業(yè)的稅負(fù)影響，得出稅制改革對不同企業(yè)可能產(chǎn)生的不同影響，說明稅制改革目前可能存在的一些問題，最終對“營改增”這一稅制改革措施提出幾點建議并得出結(jié)論。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)稅負(fù)；影響

增值稅最先在美國被提出，在法國最早開征，目何有效增強(qiáng)我國企業(yè)競爭力，促使企業(yè)健康發(fā)展，不斷壯大，這除了前全世界已有170多個國家和地區(qū)實行增值稅。我國也于1983年起試企業(yè)要加大研發(fā)投人，提高管理水平，不斷提升核心競爭力之外，還行增值稅，1984年正式開征。國際上的趨勢是：增值稅征稅范圍涉及需要國家在稅收等相關(guān)政策上給予支持，積極引導(dǎo)。為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)到大多數(shù)的貨物和勞務(wù)。國際成功經(jīng)驗告訴我們，在經(jīng)濟(jì)全球化的現(xiàn)調(diào)整，推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，加快交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)發(fā)在我們應(yīng)該順應(yīng)形勢的發(fā)展擴(kuò)大增值稅的征收范圍，部分地讓增值稅展，國家近期推出了“營改增”稅制改革。所謂“營改增”就是對原取代營業(yè)稅，以實現(xiàn)貨物和勞務(wù)間接稅征稅的統(tǒng)一性。

一、“營改增”的背景部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴(kuò)圍，納人廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行

1.兩稅并行的稅制結(jié)構(gòu)不合理。我國現(xiàn)行的增值稅是對銷售貨物等。但是兩種稅種分行業(yè)征稅的情況既不利于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)對提供營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)iETE形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)就結(jié)構(gòu)也不利于促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以對部分行業(yè)實行“營改增”其營業(yè)額征稅。這兩個流轉(zhuǎn)稅的征收因存在地方和中央稅收之間的均改革具有重要意義。

2.重復(fù)征稅后果嚴(yán)重?，F(xiàn)行的營業(yè)稅征收方式是不能抵扣而對營有重要意義。當(dāng)然，“營改增”后增值稅在稅收總收人中的份額會繼業(yè)額全額征稅，這就會造成對原營業(yè)稅單位的重復(fù)征稅。這樣不可避續(xù)增大，營業(yè)稅收人的減少可能會對地方財政產(chǎn)生較大壓力，這就需免地使得商家稅務(wù)增高，增值稅也無法發(fā)揮其本質(zhì)特點。增值稅的進(jìn)要進(jìn)行其他稅制同步改革予以配合，比如對居民居住用房征收房產(chǎn)稅項稅額抵扣措施是非常具有公平性和激勵性的，對企業(yè)的發(fā)展具有引來加以補(bǔ)充、指導(dǎo)和促進(jìn)作用。

3.制約服務(wù)業(yè)發(fā)展。

二、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

1.“營改增”對物流企業(yè)影響

（1）營業(yè)利潤提高。當(dāng)年外購的固定資產(chǎn)在取得增值稅后可以將進(jìn)項稅額一次性全額抵扣，這樣就降低了企業(yè)固定資產(chǎn)人賬成本，可以減少后期折舊費用。

（2）部分企業(yè)稅負(fù)不減反增。眾所周知，營改增的主要目的就是為了降低稅負(fù)，還富于民，但是現(xiàn)實操作中卻出現(xiàn)了部分物流運輸企業(yè)稅務(wù)增加的現(xiàn)象。

2.“營改增”對服務(wù)業(yè)的影響

（1）對增值稅一般納稅人的影響。總體來說，對于服務(wù)業(yè)一般納稅人而言，“營改增”稅制改革后，只有取得一定的進(jìn)項稅額，實際稅負(fù)率將會明顯降低。

（2）對小規(guī)模納稅人的影響。對于規(guī)模納稅人而言，“營改增”稅制改革后，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)率出現(xiàn)大幅度的降低。

3.“營改增”對建筑行業(yè)影響

（1）稅負(fù)總體影響。從整體上而言其對建筑行業(yè)的發(fā)展是有利的。建筑企業(yè)稅負(fù)的增減與否，要受到具體開支是否可以取得增值稅發(fā)票，是否能夠抵扣等因素的影響。

（2）進(jìn)項稅額抵扣效果差。建筑業(yè)里，有很多問題存在，導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣無法取得，第一個就是甲方來對材料進(jìn)行供應(yīng)的方式太多普遍，而在甲方購買材料的情況下，增值稅發(fā)票，就會直接開到甲方的手里，那么對于建筑企業(yè)來說，就無法獲得發(fā)票，從而取得進(jìn)項稅額的抵扣。第二個就是，很多建筑企業(yè)的供應(yīng)商和顧客，是沒有辦法提供專業(yè)增值稅發(fā)票的個體戶和企業(yè)等。這類企業(yè)的核算相對就簡單了許多。第三個就是無法對施工的費用進(jìn)行抵扣，很多建筑的項目是在其他的外部地區(qū)，其中關(guān)于一些水電、人工等等費用，是沒有辦法獲得發(fā)票來進(jìn)行抵扣的。而且隨著人工費的提高，這些費用所占的比例也在逐步提高，如果不能進(jìn)行抵扣，那么對建筑企業(yè)的發(fā)展會產(chǎn)生很大的不良影響。

三、對于“營改增”稅制改革的幾點建議

1.政府應(yīng)密切關(guān)注稅改給企業(yè)帶來的影響。營改增的稅制改革的實施，主要目的是件事企業(yè)的稅負(fù)，從而推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級更新。而任何事情都有兩面性，營改增有好的一面，也有不足的一面，我們可以從試點的過程中看出，對于絕大多數(shù)的企業(yè)而言，稅負(fù)率或多或少都有減少，特別是對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。同時我們也應(yīng)該注意到，對于類似像交通以及運輸?shù)刃袠I(yè)的企業(yè)來說，由于一定部分的成本，沒有辦法取得增值稅發(fā)票，不能抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)率不但沒有減少反而增加了不少。這都需要我們后期繼續(xù)深化改革來解決。這樣的問題也在建筑業(yè)。這種問題就需要在改革之前充分做好籌劃、調(diào)研，從而有效的避免出現(xiàn)這種情況。

2. 企業(yè)要加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，并做好與稅務(wù)部門的溝通。企業(yè)的產(chǎn)生、發(fā)展，從始至終，都需要與不同的稅務(wù)單位和部門有聯(lián)系，包含了地稅和國稅等等，因此企業(yè)需要不斷的對涉稅政策進(jìn)行學(xué)習(xí)和利用。并與稅務(wù)部門保持長期友好的聯(lián)系與溝通，從而能夠及時的了解到各種相關(guān)的新政策和新改革，只有這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)應(yīng)該繳納的稅款有一個比較清晰的認(rèn)識和了解，從而充分承擔(dān)自己的義務(wù)，并享受到自己的權(quán)利。伴隨著營改增的推進(jìn)，稅收相關(guān)的其他政策也漸漸的開始了改革，企業(yè)一定要及時學(xué)習(xí)，努力溝通，隨時了解新規(guī)定。

3. 企業(yè)需做好針對稅制改革的應(yīng)對措施。隨著營改增的制度的深入，其政策設(shè)計到的企業(yè)也越來越多，由于增值稅的核算相對而言較為復(fù)雜，需要企業(yè)對新政策，要充分理解和知曉，從而能夠及時的對內(nèi)部的財務(wù)處理程序以及部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和改革。

四、結(jié)語

總體來說，稅制改革為涉及到的企業(yè)擴(kuò)寬了市場空間，帶來了發(fā)展機(jī)遇。對增強(qiáng)企業(yè)實力，提升競爭力及推動國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都有重要的意義。

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