王燕　劉彤

摘 要：我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制一直在不斷深入改革，企業(yè)已經(jīng)逐漸融入全球經(jīng)濟(jì)一體化中，所面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加繁雜，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露要求越來(lái)越高。企業(yè)如何建立科學(xué)、合理、適合企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度，確保企業(yè)會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，提高準(zhǔn)確性，使會(huì)計(jì)信息的作用及會(huì)計(jì)管理職能能夠充分發(fā)揮，是亟待企業(yè)解決的問(wèn)題。本文通過(guò)介紹企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的含義及重要性，分析會(huì)計(jì)管理制度存在的問(wèn)題，提出完善會(huì)計(jì)管理制度的方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)管理；問(wèn)題；方法

企業(yè)提升自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、完成戰(zhàn)略目標(biāo)、確保內(nèi)部資產(chǎn)安全的前提是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理制度能夠有效確保企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)正常運(yùn)行。但，近期由于企業(yè)忽視對(duì)會(huì)計(jì)管理制度的完善，致使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理制度與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在沖突，不符合其具體要求。為了強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度，防止舞弊造假等行為的發(fā)生，本文通過(guò)分析企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，對(duì)完善會(huì)計(jì)管理制度提出解決措施，目的在于提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的有效性，推動(dòng)企業(yè)達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，作為完善健全企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的參考。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度概述

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度含義。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度指為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的管理活動(dòng)，企業(yè)根據(jù)國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理的要求及特點(diǎn)制定出的制度、辦法及措施。根據(jù)由財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度、會(huì)計(jì)人員工作崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理相關(guān)程序制度、定額管理制度、成本核算制度、審計(jì)制度等。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的重要性。（1）是執(zhí)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度是國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及規(guī)章制度的具體體現(xiàn)，同時(shí)是確保國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)執(zhí)行的基礎(chǔ)。國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及規(guī)章制度是從會(huì)計(jì)工作的整體要求出發(fā)，不能適應(yīng)企業(yè)各自的具體情況。所以，需要企業(yè)根據(jù)國(guó)家制定的法律、法規(guī)，再結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的需要制定符合企業(yè)自身的企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度，使得企業(yè)會(huì)計(jì)管理融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各方面。

（2）客觀上促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)需要匯總、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)資料，為了獲得可靠的會(huì)計(jì)情報(bào)，會(huì)計(jì)資料，以防單位內(nèi)部舞弊、監(jiān)督各部門執(zhí)行政策情況、考核績(jī)效、資源浪費(fèi)等。企業(yè)內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，會(huì)計(jì)管理工作是綜合性和職能性工作。強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度，使會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著重要的作用。

（3）會(huì)計(jì)管理制度可以確保會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)關(guān)系著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策。完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息采集、記錄、歸類、匯總等環(huán)節(jié)和過(guò)程加強(qiáng)監(jiān)督，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并糾正問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度明確規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的原則、程序和方法，會(huì)計(jì)人員在工作時(shí)應(yīng)依照制度執(zhí)行，確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，會(huì)計(jì)報(bào)告具有可驗(yàn)性和完整性。

（4）能有效提高會(huì)計(jì)工作效率。完善的企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度中明確規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)部門的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的分工、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方法及其他具體會(huì)計(jì)工作方法。企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度是以國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)自身具體經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)需要制定，具有可操作性，便于企業(yè)會(huì)計(jì)工作靈活、有序的健康運(yùn)行。從客觀角度來(lái)說(shuō)提高了會(huì)計(jì)工作的工作效率。

二、會(huì)計(jì)管理制度存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)管理制度不完善或與企業(yè)實(shí)際情況不符。完善健全的企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度，能夠有效的保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行，保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，避免發(fā)生舞弊，確保會(huì)計(jì)資料的完整、真實(shí)、合法。會(huì)計(jì)管理制度是企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中聯(lián)系和制約各部門、員工的一種管理制度。一些企業(yè)沒(méi)有根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的需要建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理制度，只是直接把行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度。導(dǎo)致日常會(huì)計(jì)核算工作過(guò)于隨意，嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)缺乏監(jiān)督。良好的內(nèi)部監(jiān)督與適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)合，能夠在企業(yè)內(nèi)部形成一種相互聯(lián)系、制約的管理制度，能夠確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，避免發(fā)生舞弊行為，發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整、合法。

在制定會(huì)計(jì)管理制度時(shí)，一些企業(yè)沒(méi)有有效的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度，則不能保證有效的實(shí)施了管理部門制定的方針政策，不能確保財(cái)產(chǎn)的完整安全和信息的準(zhǔn)確可靠。大部分企業(yè)覺(jué)得企業(yè)建立了會(huì)計(jì)管理制度，那么它就能夠有效的實(shí)施，但是，事實(shí)上，缺少有效的、必要的監(jiān)督工作，會(huì)計(jì)管理制度形同虛設(shè)。

3.實(shí)際成本核算和成本核算制度脫節(jié)。企業(yè)的成本核算過(guò)于簡(jiǎn)單粗放，對(duì)于投入產(chǎn)出只是簡(jiǎn)單記錄，沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格核算，產(chǎn)生的成本差異不去追究原因，放任不管，直接把出現(xiàn)的差異簡(jiǎn)單的擠入某項(xiàng)成本項(xiàng)目里，這樣掩蓋了成本差異存在的真正的原因，同時(shí)也使得失去對(duì)成本改善的控制，引入錯(cuò)誤的方向。

4.財(cái)產(chǎn)清查流于形式。財(cái)產(chǎn)清查工作沒(méi)有按照會(huì)計(jì)管理制度實(shí)施，只是簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)、核對(duì)數(shù)字，走個(gè)過(guò)場(chǎng)、走形式。對(duì)于企業(yè)中存在的不良、報(bào)廢資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行技術(shù)層面分析，分析其產(chǎn)生原因，處理方式等，采取消極的解決方法，處理程序選擇不當(dāng)。對(duì)于企業(yè)中存在的一些問(wèn)題資產(chǎn)、隔離資產(chǎn)，繼續(xù)放任不管，避免責(zé)任追究，失去了解決問(wèn)題的最好的機(jī)會(huì)。

5.不嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)授權(quán)審批制度。財(cái)務(wù)授權(quán)審批分為分級(jí)審批和集體審批，授權(quán)審批可以有效的避免決策失誤，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。但一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)仍選擇"一支筆"的管理方式，造成這種情況的原因是領(lǐng)導(dǎo)怕沒(méi)有審批權(quán)而導(dǎo)致個(gè)人利益喪失，這種管理方式容易造成決策失誤，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，造成該失誤的領(lǐng)導(dǎo)放任不管，不聞不問(wèn)。

三、完善會(huì)計(jì)管理制度的方法

1.健全會(huì)計(jì)管理制度。健全的會(huì)計(jì)管理制度中明確規(guī)定單位管理者對(duì)會(huì)計(jì)工作具有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，明確指出總會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)工作具有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，決定企業(yè)會(huì)計(jì)部門的設(shè)置，明確指出會(huì)計(jì)部門及會(huì)計(jì)部門主管的相應(yīng)職責(zé)，確定會(huì)計(jì)部門與其他部門間的關(guān)系及分工。健全的財(cái)務(wù)管理制度需要良好的會(huì)計(jì)管理體系來(lái)保障，企業(yè)需要完善其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理做好制度上的保障。

2.健全會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)加以重視，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制意識(shí)和責(zé)任感加以培訓(xùn)，引導(dǎo)員工找到企業(yè)價(jià)值與個(gè)人利益的結(jié)合點(diǎn)，建立人力資源政策，把會(huì)計(jì)控制制度融入到企業(yè)文化建設(shè)中。

3.健全定額管理體系。定額管理也叫做預(yù)算管理，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方法之一。企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，通過(guò)編制、執(zhí)行、分析考核等預(yù)算管理，確定預(yù)算項(xiàng)目，制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，確定預(yù)算的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行差異分析，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。使財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算職能能夠充分的發(fā)揮。

4.健全賬務(wù)處理程序和稽查審計(jì)制度。在實(shí)際工作中，企業(yè)在進(jìn)行稽查審計(jì)時(shí)所采用的專項(xiàng)稽查審計(jì)與稽查審計(jì)相輔相成，互相補(bǔ)充，二者同時(shí)使用可以更好的監(jiān)督企業(yè)稽查審計(jì)工作?；閷徲?jì)不能缺少專項(xiàng)稽查審計(jì)，稽查審計(jì)調(diào)查可以收集廣泛的證據(jù)，同時(shí)專項(xiàng)稽查審計(jì)也不能缺少稽查審計(jì)，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題等，需要依照法律程序進(jìn)行深入的稽查工作。使企業(yè)的稽查審計(jì)由真實(shí)、合法轉(zhuǎn)變?yōu)檎鎸?shí)、合法、效益稽查審計(jì)，并突出效益稽查審計(jì)。

5.健全會(huì)計(jì)成本核算制度。企業(yè)生存的關(guān)鍵是企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上是否受歡迎，所以，在控制成本時(shí)企業(yè)需要提高對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的重視，不能為了降低成本，忽視產(chǎn)品質(zhì)量，產(chǎn)品質(zhì)量下降將影響企業(yè)信譽(yù)，嚴(yán)重的將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下降甚至倒閉。另外，安全生產(chǎn)也是企業(yè)需要注意的。因此，如果企業(yè)想要有更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，則其成本管理不單單是產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售過(guò)程，應(yīng)當(dāng)把目光拓展到對(duì)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析、業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)分析、提高產(chǎn)品質(zhì)量上面。

四、總結(jié)

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)迅速，綜合國(guó)力加強(qiáng)，我國(guó)與國(guó)際接軌的新形勢(shì)下，建立企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度是對(duì)國(guó)家法律、法規(guī)的補(bǔ)充，是執(zhí)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)基礎(chǔ)和保證。建立健全科學(xué)的企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度是急需解決的問(wèn)題。企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展受到會(huì)計(jì)管理制度的影響，每個(gè)企業(yè)需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)管理的需要和經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，建立符合自身發(fā)展的會(huì)計(jì)管理制度，使會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化，健全會(huì)計(jì)制度，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理。建立健全會(huì)計(jì)管理制度能夠有效的確保會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。同時(shí)，也要注意強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，包括企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，即國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

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作者簡(jiǎn)介：王燕（1962- ），女，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，教授，學(xué)士，經(jīng)濟(jì)專業(yè)；劉彤（1992- ），女，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，會(huì)計(jì)專業(yè)