吳卓

營改增政策下的企業(yè)稅務(wù)籌劃

吳卓

Point

營改增政策是我國財稅體系改革的重要舉措，特別在2012年?duì)I改增政策正式實(shí)施以來，很多企業(yè)展開了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的探索，享受到了營改增政策的利益。為了進(jìn)一步利用營改增政策的優(yōu)勢，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃水平應(yīng)該從營改增政策的全面認(rèn)知入手，明確企業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的類型和策略，控制企業(yè)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險，建立企業(yè)稅務(wù)籌劃的新方式，為營改增政策的全面落實(shí)和企業(yè)財務(wù)工作的長期發(fā)展提供新的平臺與基礎(chǔ)。

營改增政策在我國正在大面積推廣，不同產(chǎn)業(yè)、不同規(guī)模、不同模式存在著營改增政策應(yīng)用的較大差異，很多企業(yè)沒有利用營改增政策的優(yōu)勢，出現(xiàn)了企業(yè)財稅不減反增的情況，如何利用營改增政策優(yōu)勢，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，提高企業(yè)經(jīng)營與管理水平就顯得尤為重要。企業(yè)應(yīng)該以營改增政策的深層次認(rèn)知為基礎(chǔ)，建立企業(yè)稅務(wù)籌劃的新機(jī)制和新平臺，使企業(yè)稅務(wù)籌劃工作得到規(guī)范性發(fā)展，借助營改增政策的東風(fēng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的職能，在控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的前提下，建立企業(yè)不同類型、不同階段進(jìn)行稅務(wù)籌劃的策略，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃的質(zhì)量，為提升企業(yè)財務(wù)稅務(wù)工作水平，提高企業(yè)管理經(jīng)營能力提供政策性、規(guī)范性、體系性的保證。

1、相關(guān)概念釋讀

1.1營改增政策

營改增政策是我國應(yīng)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會建設(shè)新常態(tài)下新型財稅問題的新政策，通俗地講營改增政策就是將傳統(tǒng)的營業(yè)稅征收方式在一定行業(yè)和范圍內(nèi)轉(zhuǎn)化為增值稅征收方式，營改增的主要特征是只征收產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分，而不再對成本進(jìn)行課稅，這有利于防止重復(fù)計稅問題的產(chǎn)生，同時也為社會、企業(yè)和個人讓渡出更大的利益。

1.2企業(yè)稅務(wù)籌劃

通俗地講企業(yè)稅務(wù)籌劃就是企業(yè)法人在現(xiàn)有財政和稅收政策的體系下，利用法律賦予企業(yè)稅收和財務(wù)方面的權(quán)利，通過實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌和科學(xué)安排對企業(yè)經(jīng)營活動、投資行為和理財過程進(jìn)行調(diào)整和控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅款繳納金額，延緩稅款繳納時間，控制遞延稅款數(shù)量等一系列目標(biāo)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性、客觀性增值的行為。

2、營改增政策條件下企業(yè)稅務(wù)籌劃的類型和策略

2.1納稅人身份稅務(wù)籌劃的策略

在營改增政策的背景下，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收辦法，以一定的征收率乘以銷售額為納稅金額，這一政策為企業(yè)的納稅安排提供了較大的籌劃空間，納稅人可分別從經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營類別兩個角度入手以達(dá)到籌劃的目的。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)該對納稅人身份的選擇予以高度重視，應(yīng)當(dāng)靈活甄別經(jīng)營類型和經(jīng)營類別，通過稅務(wù)籌劃取得身份選擇的主動權(quán)，同時，及時根據(jù)納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃的合并和分立，達(dá)到有效減少稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。此外，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人可以作為稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)，一是混合銷售行為。根據(jù)有關(guān)規(guī)定混合銷售行為只繳納一種稅，顯然，不同的稅種納稅負(fù)擔(dān)是各異的，這就為相關(guān)企業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)遇?；旌箱N售行為的稅務(wù)籌劃一般可以根據(jù)對銷售無差別平衡點(diǎn)增值率（的判別展開，當(dāng)實(shí)際增值率大于無差別平衡點(diǎn)時，選擇營業(yè)稅可節(jié)稅；反之，當(dāng)實(shí)際增值率小于無差別平衡點(diǎn)時，選擇增值稅較為妥當(dāng)。因此。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確分析經(jīng)濟(jì)狀況，擴(kuò)大或者縮減增值稅和營業(yè)稅經(jīng)營業(yè)務(wù)所占的比重，或者進(jìn)行分立、合并，以改變企業(yè)規(guī)模的形式達(dá)到節(jié)稅的意圖。二是兼營行為。就兼營行為而言，無論是稅種相同、稅率不同的情況還是稅種不同、稅率不同的情況，都應(yīng)當(dāng)分開核算、分別計稅，以防止從高計稅所徒增的企業(yè)稅負(fù)。

2.2企業(yè)采購業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃的策略

一是，應(yīng)該做好企業(yè)采購業(yè)務(wù)對象的選擇工作，對于小規(guī)模納稅人應(yīng)該采用簡單征收的策略，選擇質(zhì)量高、數(shù)量足、價格低的企業(yè)作為供應(yīng)商；對于普通納稅人應(yīng)該考慮到稅務(wù)籌劃這一影響因素，要找到價格優(yōu)惠的臨界點(diǎn)，通過營改增政策的優(yōu)勢控制企業(yè)的成本，做到企業(yè)通過稅務(wù)籌劃提升資金的效率和價值。二是，應(yīng)該做好企業(yè)采購時間的選擇工作，企業(yè)可以通過推遲設(shè)備購進(jìn)和應(yīng)稅勞務(wù)支出的方式享受營改增抵扣金額，這樣不但可以降低企業(yè)采購的成本，而且也會享受到稅務(wù)籌劃的益處；企業(yè)應(yīng)該及時獲取上下游企業(yè)開局的增值稅發(fā)票，并力爭在當(dāng)月實(shí)現(xiàn)發(fā)票的抵扣，這會為企業(yè)提高資金的充裕性，有利于企業(yè)發(fā)揮資金的時間價值。

2.3企業(yè)銷售業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃的策略

一是，在企業(yè)勞務(wù)外包業(yè)務(wù)中應(yīng)該做好稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)應(yīng)該利用財政政策和稅收制度的傾斜，將勞務(wù)業(yè)務(wù)外包給營改增試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)享受營改增政策的抵扣，有利于提高企業(yè)資金的充足率，降低企業(yè)勞務(wù)成本。二是，在企業(yè)結(jié)算方式上應(yīng)該做好稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)應(yīng)該改變傳統(tǒng)的直接收款方式，通過分期付款、代理銷售、委托銷售貨物的方式做到對稅務(wù)的分?jǐn)偤蜏p緩，控制企業(yè)稅負(fù)水平，進(jìn)而為企業(yè)爭取到銷售資金的時間價值，在提升企業(yè)資金利用和使用效率的同時，優(yōu)化企業(yè)資金布局和結(jié)構(gòu)。三是，在企業(yè)經(jīng)營模式上應(yīng)該考慮稅務(wù)籌劃，要通過企業(yè)經(jīng)營模式的創(chuàng)新和改革提高稅務(wù)籌劃能能力和水平，同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整經(jīng)營策略和稅務(wù)籌劃策略，盡量規(guī)避高稅率的出現(xiàn)，提升企業(yè)應(yīng)對稅收壓力的能力和水平。

2.4納稅申報稅務(wù)籌劃策略

企業(yè)在進(jìn)行納稅申報過程中要建立稅務(wù)籌劃的思想，要精確計算企業(yè)合并申報與各自申報的各類稅額，確定和比較增值稅和營業(yè)稅兩者數(shù)值的大小，建立稅務(wù)籌劃的策略，做出合理的納稅決策，做到對營改增政策的有效把握。

3、控制營改增政策條件下企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險

3.1注重稅務(wù)籌劃策略選擇

應(yīng)該從納稅人的身份定義入手展開稅務(wù)籌劃工作，要從納稅人稅負(fù)和成本兩個層面去綜合企業(yè)的會計核算工作，通過系統(tǒng)地權(quán)衡來降低稅務(wù)的負(fù)擔(dān)，確保稅務(wù)籌劃的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。要從企業(yè)銷售業(yè)務(wù)結(jié)算方式入手，改變提前開發(fā)票的陋習(xí)，做到足額納稅、真實(shí)納稅和延時納稅，做到稅務(wù)籌劃目標(biāo)的保證。此外，要從企業(yè)經(jīng)營模式上入手，時刻考慮到經(jīng)營中企業(yè)資金充裕度和承受能力，全面估計企業(yè)成本狀況，通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財稅的有效控制，也實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的方法。

3.2注意稅務(wù)籌劃人才培養(yǎng)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)工作的重要內(nèi)容，應(yīng)該將稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)置于企業(yè)財務(wù)工作體系，要建立稅務(wù)籌劃人才的培訓(xùn)計劃，統(tǒng)籌稅務(wù)籌劃工作的人力資源，在加大宣傳、加強(qiáng)教育、不斷培訓(xùn)的前提下，提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)技能和風(fēng)險意識，做到對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的有效控制。

3.3注重稅務(wù)籌劃的溝通工作

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)不斷探索和持續(xù)時間的工作，因此稅務(wù)籌劃過程中企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與全行業(yè)和稅務(wù)部門溝通與聯(lián)系，建立起協(xié)調(diào)的稅務(wù)籌劃工作關(guān)系，更好地借鑒行業(yè)和其他企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面的工作經(jīng)驗(yàn)，提升對稅務(wù)籌劃、營改增政策的敏感度，做到對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的有效控制，在提升稅務(wù)籌劃應(yīng)變能力和調(diào)整能力的控制，做到稅務(wù)籌劃水平的不斷提高。

結(jié)語

營改增政策是當(dāng)前國家為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的重要政策，對于企業(yè)來講利用營改增政策，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃水平，增加企業(yè)資金類資產(chǎn)，降低企業(yè)資金支出是當(dāng)前財會和管理工作的重點(diǎn)。新時期，應(yīng)該從企業(yè)和行業(yè)特點(diǎn)著眼，正確理解營改增的政策實(shí)質(zhì)，做到對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的科學(xué)定義和全面控制，為企業(yè)利用營改增政策的傾斜優(yōu)勢，界定企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念與范圍提供基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對市場經(jīng)濟(jì)、財稅政策、行業(yè)發(fā)展的有效適應(yīng)。

（作者單位：立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）大連分所）