吳夏妮

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)的資料為依據(jù)，以專(zhuān)業(yè)的分析工具與方法，系統(tǒng)分析財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。本文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用、局限性及改進(jìn)策略進(jìn)行闡述，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的工作效率，為財(cái)務(wù)決策提供科學(xué)依據(jù)。

財(cái)務(wù)/報(bào)表分析/作用/局限性

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的分析作用

資產(chǎn)負(fù)債表反映在一定時(shí)間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，即期末資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益情況，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，提高企業(yè)價(jià)值。一方面，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表的分析了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又要通過(guò)有效的投資確保企業(yè)利益；另一方面，通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)債的分析，能有效保障企業(yè)的融資方式，并通過(guò)融資渠道滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需要，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（二）利潤(rùn)表的分析作用

利潤(rùn)表反映了企業(yè)在一定時(shí)間段內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，反饋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。通過(guò)利潤(rùn)表能反映出收入、支出等狀況，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本耗費(fèi)與收益情況，并表現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果；另外，利潤(rùn)表中能表現(xiàn)出不同時(shí)間的數(shù)字比較，能從中分析企業(yè)今后的發(fā)展趨勢(shì)與利潤(rùn)潛力。

（三）現(xiàn)金流量表的分析作用

現(xiàn)金流量表以企業(yè)現(xiàn)金情況為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出情況，體現(xiàn)企業(yè)獲取現(xiàn)金或等價(jià)物的能力的報(bào)表。從財(cái)務(wù)分析的角度看，企業(yè)發(fā)展可當(dāng)作一個(gè)現(xiàn)金流程，現(xiàn)金作為企業(yè)的“血液”，不斷流入、流出，能直接反映出企業(yè)發(fā)展是否健康，揭示企業(yè)價(jià)值。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性

1、不同會(huì)計(jì)政策的選擇使報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法的進(jìn)行選擇，比如企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的計(jì)提方法等，使得企業(yè)之間的財(cái)務(wù)分析結(jié)論不具可比性。

2、會(huì)計(jì)估計(jì)帶有很大程度的主觀(guān)性，影響信息的質(zhì)量。報(bào)表中的有些數(shù)據(jù)并不是十分精確的，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷加以估計(jì)計(jì)量的，比如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例、固定資產(chǎn)的凈殘值率、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限的確定等都不同程度的含有主觀(guān)估計(jì)因素。

3、通貨膨脹的影響使報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)。首先，通貨膨脹對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的可靠性產(chǎn)生影響。通貨膨脹對(duì)貨幣性資產(chǎn)而言，物價(jià)上漲，其實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力下降，報(bào)表中列示的貨幣資產(chǎn)額與實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力不一致。從負(fù)債方面來(lái)看，貨幣性負(fù)債在物價(jià)上升時(shí)可為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)，而非貨幣性負(fù)債由于需要在將來(lái)以商品或勞務(wù)償還，物價(jià)上漲時(shí)會(huì)使企業(yè)造成損失；其次，通貨膨脹同樣影響著利潤(rùn)表的可靠性。損益的確定是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入是現(xiàn)時(shí)的，而成本是歷史的，在通貨膨脹情況下，由于資產(chǎn)的低估導(dǎo)致成本偏低，因此會(huì)使利潤(rùn)虛增。

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的局限性

1、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的主觀(guān)局限性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)有關(guān)的法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等編制，不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些人為的差錯(cuò)和失誤，甚至惡意隱瞞。不同的分析者對(duì)同一張報(bào)表可能得出不一樣的結(jié)論，對(duì)報(bào)表分析的結(jié)果有著直接的影響。

2、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的客觀(guān)局限性。主要是流動(dòng)比率和速動(dòng)比率的局限性。①流動(dòng)比率。流動(dòng)資產(chǎn)中有一部分是不具有清償能力的，而且，流動(dòng)資產(chǎn)中還有一些項(xiàng)目是不能變現(xiàn)的。所以，有時(shí)候，高流動(dòng)比率并不一定表示企業(yè)對(duì)短期債務(wù)具有很高的清償能力。②速動(dòng)比率。由于速動(dòng)資產(chǎn)扣除了變現(xiàn)能力較慢的存貨，在一定程度上可以彌補(bǔ)流動(dòng)比率的不足，但是流動(dòng)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款收回的可能性大小，壞賬準(zhǔn)備是否足額計(jì)提，都直接影響速動(dòng)資產(chǎn)的金額，進(jìn)而影響速動(dòng)比率。因此，當(dāng)速動(dòng)資產(chǎn)中有大量的不良應(yīng)收賬款時(shí)，企業(yè)就必然無(wú)法準(zhǔn)確判斷其短期負(fù)債償還能力，許多企業(yè)正是抓住了此弱點(diǎn)進(jìn)行報(bào)表粉飾誤導(dǎo)信息使用者。

三、應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的對(duì)策

（一）不夸大財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用

報(bào)表的分析應(yīng)是對(duì)企業(yè)全方位的、系統(tǒng)的分析，需要考慮各種可能的影響因素，并排除各因素對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，提高其分析的有效性，只有這樣才能達(dá)到財(cái)務(wù)分析的目的，滿(mǎn)足信息使用者決策的要求。

（二）完善財(cái)務(wù)報(bào)表

1、在報(bào)表的編制上，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中“充分提示”的原則，凡是能夠公正表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，都應(yīng)該完整的提供出來(lái)，以便于用戶(hù)的使用與理解，加大披露面和披露深度，使得報(bào)表的可靠性增強(qiáng)，從一定程度上克服財(cái)務(wù)報(bào)表自身的缺陷。

2、既要考慮貨幣計(jì)量因素，又要考慮非貨幣計(jì)量因素。在現(xiàn)有的條件下嘗試用多種方式對(duì)非貨幣計(jì)量的因素進(jìn)行披露。

3、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，及時(shí)將相關(guān)信息提供給企業(yè)的有關(guān)決策者，從而在一定程度上彌補(bǔ)滯后性。

4、防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。根據(jù)我國(guó)目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析的實(shí)際情況，應(yīng)修改并完善《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法律法規(guī)，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及報(bào)表粉飾者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任的追究力度，讓造假的成本遠(yuǎn)大于造假的利益，這是避免財(cái)務(wù)信息分析失真問(wèn)題的有效措施。

（三）提高分析人員綜合素質(zhì)

加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì) 、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí)，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實(shí)踐中生活當(dāng)中樹(shù)立正確的分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對(duì)所分析問(wèn)題的判斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運(yùn)用能力，可以極大地為企業(yè)管理和決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)，做出正確的交易活動(dòng)。

（四）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系

在定量分析和定性分析的基礎(chǔ)上，使用定性分析法和定量分析法相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系就是一套比較完整的、系統(tǒng)的、科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法體系。必須把定量分析與定性分析結(jié)合起來(lái)，把定量分析的結(jié)果與一些不可計(jì)量的因素綜合考慮，進(jìn)行綜合判斷修正誤差，使定量分析的結(jié)果趨于實(shí)際。

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