黃飛

【摘 要】中國新一輪稅制改革正在進行中，“營改增”已經(jīng)成為“十二五”期間最重要的稅制改革之一。自上海2012年起正式實施“營改增”試點后，2013年8月1日起該項改革已推廣至全國范圍。由于建筑設(shè)計行業(yè)屬于本次“營改增”稅制改革的范圍，新稅制的頒布、實施對企業(yè)納稅籌劃帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。本文針對建筑設(shè)計行業(yè)稅收政策的特殊性，通過分析改革對于建筑設(shè)計行業(yè)稅收籌劃因素的變化，提出了對應(yīng)的稅收籌劃策略，以期降低企業(yè)稅負、防范納稅風險，實現(xiàn)整體財務(wù)收益。

【關(guān)鍵詞】建筑設(shè)計行業(yè)；營改增；稅收籌劃

一、“營改增”政策試點范圍的變化

為了推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，消除重復(fù)征稅，2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。文件規(guī)定：從2012年1月1日起，上海作為試點城市，其所在行政區(qū)域內(nèi)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式實施營業(yè)稅改征增值稅，至此，貨物勞務(wù)稅收制度拉開帷幕。2012年8月1日起，國務(wù)院擴大了“營改增”試點省市至10個，2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣至全國。

二、“營改增”對于稅收籌劃因素分析

1.稅基的變化

原營業(yè)稅下，對于建筑設(shè)計單位分包或轉(zhuǎn)包設(shè)計勞務(wù)，其計稅營業(yè)額享受差額征稅政策，即國稅函〔2006〕1245號文，文件中規(guī)定：對勘察設(shè)計單位將承擔的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

“營改增”普及到全國范圍后，由于增值稅是按取得的增值稅專用發(fā)票的進項稅額抵扣當月的銷項稅額計算繳納增值稅，因此增值稅沒有直接抵扣稅基概念，但在“營改增”的過渡期間內(nèi)原來營業(yè)稅差額征稅優(yōu)惠政策依然有效，當單位取得未納入試點范圍的抵扣減項，可以在稅基里直接抵減，計算的公式為：應(yīng)納稅額=[開票金額-支付價款）/（1+稅率）]*稅率-進項稅額。

2.稅率的變化

建筑設(shè)計企業(yè)“營改增”之前，營業(yè)稅稅率為開票金額的5%；“營改增”后，被認定為增值稅一般納稅人的，稅率為6%，一般納稅人資格認定的標準為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含500萬元）。由于增值稅是價外稅，在不考慮進項稅額的前提下，增值稅稅率為開票額的：6%÷（1+6%）=5.66%，因此只有當設(shè)計單位取得的年進項稅額大于年開票金額的0.66%時，稅負才會下降。而建筑設(shè)計單位的成本主要為人力成本，進項抵扣項目很少，“營改增”后對于認定為一般納稅人的設(shè)計單位而言，稅負有所增加。

對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于500萬元的設(shè)計單位，可以作為小規(guī)模納稅人，適用3%增值稅征收率，因此“營改增”后對于小規(guī)模納稅人而言，稅率有所降低。

3.征收管理

“營改增”后征稅機關(guān)發(fā)生了變化，營業(yè)稅由地稅負責征收，改革后增值稅由國稅負責征收。

在中央地方稅收分配比例上也有很大的影響，營業(yè)稅全部屬于地方財政，增值稅則是中央與地方按75%、25%比例分享。雖然試點方案中明確過渡期間試點地區(qū)“營改增”收入對應(yīng)的稅款歸屬地方，但該政策只是過渡，未來勢必會調(diào)整增稅稅在中央與地方的分成比例。對于設(shè)計單位而言一旦分成比例有變，未來從地方政府取得的財政扶持資金也會大大下降。

在增值稅專用發(fā)票的管理上，增值稅發(fā)票管理較營業(yè)稅要嚴格。在發(fā)票認證方面，取得進項發(fā)票后應(yīng)180天內(nèi)認證，如果未及時認證進項稅將無法稅款抵扣，這對企業(yè)來說將會是一種損失。發(fā)票開具方面，增值稅發(fā)票一旦開具，下月即要納稅。在增值稅紅字發(fā)票開具時非常嚴格，企業(yè)必須取得由購買方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》才能開具紅字發(fā)票，因此企業(yè)在開具發(fā)票前應(yīng)與客戶充分溝通，核對開票信息后再開具，避免退票情況的發(fā)生。

三、建筑設(shè)計行業(yè)稅收籌劃方案

1.增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃

根據(jù)《試點實施辦法》規(guī)定對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元以下的納稅人，可以認定為小規(guī)模納稅人，征稅率為3%；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額大于等于500萬元的納稅人應(yīng)認定為一般納稅人，稅率為6%。因此“營改增”后設(shè)計單位認定為小規(guī)模納稅人稅率將有明顯的降幅，因此應(yīng)盡量選擇小規(guī)模納稅人進行籌劃。

對于年營業(yè)額超過500萬限額的設(shè)計單位而言，可以通過設(shè)立幾家設(shè)計單位分拆營業(yè)收入的方法進行籌劃，控制每家設(shè)計單位的年營業(yè)收入在500萬元以內(nèi)。

2.進項稅額抵扣的稅收籌劃

本次“營改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅，建筑設(shè)計單位一旦被認定為一般納稅人后，由于進項抵扣稅額較少，稅負較原營業(yè)稅有所增加。為降低稅負，設(shè)計單位采購付款時應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進項稅稅額越大，應(yīng)納稅額越小。

建筑設(shè)計單位購進項目可以取得增值稅專用發(fā)票的主要事項列舉如下：

（1）分轉(zhuǎn)包設(shè)計費、模型效果圖費、曬圖費；

（2）購買固定資產(chǎn)：包括電腦、復(fù)印機、辦公家具等，值得注意的是財稅（2013）37號文件規(guī)定自2013年8月1日起原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣；

（3）購買無形資產(chǎn)：如CAD、設(shè)計軟件，軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)等；

（4）支付維修保養(yǎng)費：奧西維護費、復(fù)印機維修、汽車維修等；

（5）購買辦公用品：文具、墨盒硒鼓、描圖紙繪圖紙等；

（6）有形資產(chǎn)租賃：汽車租、復(fù)印機、打圖曬圖一體機的租賃費；

（7）貨物運輸代理費；

（8）汽油費：以公司名義購買油卡；

（9）鑒證咨詢服務(wù)：如律師事務(wù)所及會計師事務(wù)所咨詢鑒證業(yè)務(wù)、建筑圖紙審核服務(wù)等；

（10）廣告服務(wù)：寶庫奧廣告設(shè)計、策劃、制作、發(fā)布、宣傳等；

（11）會議展覽費。

3.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行籌劃

國家在制定政策時對某些地區(qū)和行業(yè)會給予鼓勵和扶持，有很強的政策導(dǎo)向。企業(yè)在稅收籌劃方案設(shè)計前應(yīng)全面的對財稅政策進行研讀分析，盡可能取得財政的扶持及稅收的減免。目前建筑設(shè)計行業(yè)主要的增值稅優(yōu)惠政策包括：

（1）過渡性財政扶持政策

為了更好的幫助試點企業(yè)平穩(wěn)過渡稅制改革，確保稅負不增加，政府對于本次結(jié)構(gòu)性減稅改革中稅負增加的企業(yè)實施過渡性財政扶持政策。就上海地區(qū)而言，根據(jù)滬財稅[2012]5號文件，對于稅制改革后稅負增加的試點企業(yè)，實施“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”過渡性財政扶持政策。根據(jù)這一政策，試點企業(yè)稅制改革后稅負較以前增加的部分可向財稅部門申請財政專項資金扶持。

（2）向境外單位提供設(shè)計服務(wù)零稅率政策

財稅[2011]131號文件規(guī)定：向境外單位提供設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)，適用零稅率。

當然企業(yè)在重視稅收優(yōu)惠范圍的同時不應(yīng)忽視享受稅收優(yōu)惠必要的程序和備案手續(xù)。符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)必須按照稅法規(guī)定履行相應(yīng)的申報程序，避免無法享受稅收優(yōu)惠政策。

4.利用地方財政扶持政策籌劃

各地財政部門會根據(jù)當?shù)禺a(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃制定相應(yīng)的財政扶持政策，利用當?shù)氐恼呢斦杖雽^(qū)域內(nèi)企業(yè)發(fā)展進行扶持，促進企業(yè)做大做強。營業(yè)稅屬于地稅，企業(yè)繳納的營業(yè)稅歸屬于地方政府的財政收入，“營改增”后政策規(guī)定在過渡期間增值稅仍歸屬地方財政。

在營業(yè)稅的分成比例上，就上海地區(qū)而言，一般市政府享受40%，區(qū)政府20%～40%，開發(fā)區(qū)享受10%～20%，企業(yè)享受10%～40%，且各個區(qū)域的扶持力度不完全一樣，因此對于準備新設(shè)的企業(yè)而言，在注冊前應(yīng)比較各區(qū)的扶持政策并商談具體條款，對于重點納稅大戶而言，由于每年企業(yè)都會繳納大量稅額，這對地方財政有較大的貢獻，此時企業(yè)就有了與政府談判的話語權(quán)，企業(yè)應(yīng)主動與政府部門爭取更為優(yōu)惠的財政扶持政策。

5.控制開票時間延遲納稅

目前稅務(wù)局對于增值稅的征收管理上采取“以票控稅”管理模式，因此企業(yè)開具增值稅發(fā)票后的次月需要向稅務(wù)局申報繳納稅金。如果客戶在收到發(fā)票后未及時付款，企業(yè)會出現(xiàn)墊付稅金的情況。建筑設(shè)計單位的客戶大多是房地產(chǎn)商，房地產(chǎn)商的一旦資金短缺引起延期付款，此時如果建筑設(shè)計單位提前開票將會損失已繳納稅金的時間價值和機會成本，建議企業(yè)開票前應(yīng)與客戶溝通好付款進度，控制好開票時間及回款時間，盡可能將兩者處于同一申報期間，避免墊付稅金。

此外對于設(shè)計單位收取的預(yù)收款項，可以向客戶開具資金往來的收據(jù)，待應(yīng)稅服務(wù)完成時再開具增值稅發(fā)票。

四、建筑設(shè)計行業(yè)稅收籌劃的配套措施

由于增值稅具有進項抵扣的功能，為降低稅負企業(yè)在采購和銷售時應(yīng)考慮該因素。

1.采購時供應(yīng)商選擇

“營改增”后建筑設(shè)計單位在供應(yīng)商選擇時，必須考慮供應(yīng)商是否為增值稅納稅人，是否能提供增值稅專用發(fā)票。在比價時不應(yīng)根據(jù)付款總額進行，應(yīng)剔除增值稅進項稅根據(jù)采購商品的不含增值稅價格進行比較，不含稅價格低者為優(yōu)選。當供應(yīng)商為增值稅小規(guī)模納稅人時，可以要求其至所屬稅務(wù)局，由稅務(wù)局代開3%增值稅專用發(fā)票。

2.銷售時商業(yè)談判注意點

增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性，當建筑設(shè)計單位接受其他設(shè)計單位的設(shè)計分包時，由于客戶收到增值稅專用發(fā)票后可以抵扣其進項稅額，實際支付的設(shè)計費減少，因此接受分包的設(shè)計單位可以考慮提高一定設(shè)計費價格與客戶共同分享“營改增”帶來的稅收收益。實際操作時企業(yè)應(yīng)考慮下游企業(yè)是否為增值稅一般納稅人，若下游企業(yè)為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)與其協(xié)商共享稅收優(yōu)惠并適當提高價格。

當然建筑設(shè)計單位的主要客戶為房地產(chǎn)商，而目前房地產(chǎn)商非增值稅一般納稅人，建筑設(shè)計單位尚無法進行稅負轉(zhuǎn)嫁房產(chǎn)商。但隨著未來“營改增”的不斷深化，房地產(chǎn)業(yè)一旦納入了改革范圍，建筑設(shè)計單位應(yīng)調(diào)整價格進行稅負轉(zhuǎn)嫁。

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