李夢迪

摘要：企業(yè)的會計信息質(zhì)量是連接企業(yè)內(nèi)部和外部投資者、債權(quán)人的橋梁，根據(jù)決策有用觀，企業(yè)會計信息質(zhì)量是否有用很大程度上取決于會計信息質(zhì)量的好壞，而會計信息質(zhì)量的好壞又受到會計信息質(zhì)量特征的影響。各國已經(jīng)有許多的組織對會計信息質(zhì)量特征做了一系列的規(guī)定。在此本文將對幾個主要國家的會計信息質(zhì)量特征做出比較，并以此為鑒，對我國會計信息質(zhì)量的特征提出一系列修改建議。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量特征曰國際比較曰改進(jìn)建議

文章編號：1004-7026（2015）04-0070-01中國圖書分類號：F233文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1各國會計信息質(zhì)量特征概述及比較

1.1美國會計信息質(zhì)量特征

在美國已經(jīng)有多個職業(yè)團(tuán)體對會計信息質(zhì)量的特征做出了規(guī)定。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會提出會計信息主要的特征包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，其中相關(guān)性又要求會計信息能夠運(yùn)用于反饋和預(yù)測，同時兼顧及時性，可靠性又要求會計信息經(jīng)得起驗證，客觀并且如實反映，可比性要求會計信息能夠縱向可比，同一個企業(yè)會計信息應(yīng)該連貫。這就是美國財務(wù)會計委員會（FASB）對會計信息質(zhì)量特征的要求。

1.2國際會計準(zhǔn)則的會計信息質(zhì)量特征

相對于美國所規(guī)定的會計信息質(zhì)量特征，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）只規(guī)定會計信息質(zhì)量應(yīng)該具備九個特征，主要的特征和美國會計信息質(zhì)量一致，但是各主要特征中所包含的要求不同，IASC的相關(guān)性要求會計信息質(zhì)量能夠預(yù)測和被證實，可靠性要求信息質(zhì)量真實即能夠如實反映、要求實質(zhì)重于形式、中立并保持審慎與完整。

1.3英國會計信息質(zhì)量特征

英國ASB所公布的會計信息質(zhì)量特征與美國和國際會計信息質(zhì)量特征有著很大的不同，首先ASB對會計信息質(zhì)量的特征要求總共十七項，其次ASB是按照與會計信息質(zhì)量的相關(guān)性對其特征做出了規(guī)定，第一個方面是與內(nèi)容有關(guān)的信息質(zhì)量，第二個方面是與報表表述有關(guān)的質(zhì)量，第三個方面是對信息質(zhì)量的約束方面，主要對會計信息有均衡性、效益大于成本和及時性的規(guī)定。

2我國會計信息質(zhì)量特征體系存在的問題

2.1會計信息質(zhì)量特征體系的建立沒有根據(jù)合適的財務(wù)會計概念框架

財務(wù)會計概念框架對于我國會計信息質(zhì)量特征體系的建立具有指導(dǎo)作用，而在我國目前還不存在一個成熟的概念框架，所以我國會計信息質(zhì)量特征體系的建立缺乏堅實的基礎(chǔ)。

2.2我國會計信息質(zhì)量特征體系沒有明顯的層次劃分

通過本文第一部分中美國、英國和國際會計準(zhǔn)則委員會以及我國會計信息質(zhì)量體系的概述，不難發(fā)現(xiàn)，我國的會計信息質(zhì)量特征層次劃分并沒有很明晰，我國只是進(jìn)行了會計信息質(zhì)量特征的堆砌，沒有層次劃分，不利于從總體上把握會計信息質(zhì)量特征。2.3我國會計信息質(zhì)量特征不夠全面

我國沒有美國的會計信息質(zhì)量特征中所提出的反饋和預(yù)測的特征，沒有英國對會計信息質(zhì)量特征所要求的效益大于成本等要求，所以我認(rèn)為我國的會計信息質(zhì)量特征體系還不夠完整。

3完善我國會計信息質(zhì)量特征體系的建議

3.1建立我國的財務(wù)會計概念框架

財務(wù)會計概念框架列示了編制和列報財務(wù)報表的基本概念，財務(wù)會計概念框架對會計信息質(zhì)量特征體系的建立具有不可替代的指導(dǎo)作用，而我國目前沒有一個成熟的財務(wù)會計概念框架，所以首當(dāng)其沖的一個問題就是建立一個符合我國國情的財務(wù)會計概念框架。

3.2建立起會計信息質(zhì)量特征的層次性

我國的會計信息質(zhì)量特征的層次性不夠明晰，所以在現(xiàn)有的會計信息質(zhì)量特征體系下，我們應(yīng)該努力劃分好會計信息質(zhì)量的層次性。

（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）

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