摘 要：實(shí)務(wù)中，由于規(guī)范的關(guān)聯(lián)方交易可以為企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)規(guī)模效益，降低營(yíng)運(yùn)成本，并使企業(yè)更有效地管理資本和債務(wù)，因此，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，母公司與子公司以及子公司與子公司之間通常會(huì)建立緊密的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加和風(fēng)險(xiǎn)管理效率的提高。但需要注意的是，關(guān)聯(lián)方交易是一把雙刃劍，在節(jié)約交易成本、整合企業(yè)集團(tuán)資源、增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，也可能導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行虛增利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移投資風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方舞弊；審計(jì)對(duì)策；亞星化學(xué)

濰坊亞星化學(xué)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“亞星化學(xué)”）是山東省知名的國(guó)有化工企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍不僅涉及化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與設(shè)計(jì)，還涉及化工產(chǎn)品的研究與開(kāi)發(fā)。亞星化學(xué)自2001年成立以來(lái)一直經(jīng)營(yíng)良好，但2011年、2012年卻分別發(fā)生5544.7萬(wàn)和1.26億多的虧損。2013年2月，亞星化學(xué)更是涉及關(guān)聯(lián)方交易違規(guī)，一舉導(dǎo)致亞星化學(xué)前后兩任董事長(zhǎng)及擔(dān)任審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所和相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)均被證監(jiān)會(huì)嚴(yán)厲處罰。下面就亞星化學(xué)關(guān)聯(lián)方交易及相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策做出幾點(diǎn)探討。

一、亞星化學(xué)關(guān)聯(lián)交易存在得問(wèn)題

亞星化學(xué)與濰坊第二熱電有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“濰坊熱電”）同為濰坊亞星集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“亞星集團(tuán)”）的子公司。2007年濰坊第二熱電有限公司（以下簡(jiǎn)稱“濰坊熱電”）分別向青島吉永昌裝飾設(shè)計(jì)工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱“青島永昌”）、上海寶韌化工有限公司（以下簡(jiǎn)稱“上海寶韌”）兩家公司提供200萬(wàn)元和800萬(wàn)元成立上海廊橋國(guó)際貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱“上海廊橋”）。2010年至2011年二者的交易如下：

2010年亞星化學(xué)共向上海廊橋銷售商品100339145.30元，上海廊橋向其購(gòu)買(mǎi)商品60106666.60元。2010年亞星化學(xué)與上海廊橋購(gòu)銷金額總計(jì)160445811.90元。年底，雙方的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)收賬款為3764095.10元，預(yù)付賬款余額總計(jì)27161750.60元，應(yīng)付票據(jù)余額總計(jì)57000000.00元。

2011年上半年，濰坊亞星從上海廊橋采購(gòu)產(chǎn)品6398717.95元。到2011年年中，在亞星化學(xué)與上海廊橋的業(yè)務(wù)往來(lái)科目中，應(yīng)收賬款余額總計(jì)12477595.07元，預(yù)付賬款余額總計(jì)27161750.60元。

2009年1月至2011年6月，亞星化學(xué)向上海廊橋銷售產(chǎn)品累計(jì)達(dá)566，859，573.61元，亞星化學(xué)從上海廊橋采購(gòu)產(chǎn)品累計(jì)達(dá)95，876，965.81元。對(duì)亞星化學(xué)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)有嚴(yán)重影響。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)亞星化學(xué)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未披露其關(guān)聯(lián)方交易的詳細(xì)信息。

二、針對(duì)亞星化學(xué)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)對(duì)策分析

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分重視關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)亞星化學(xué)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行審計(jì)時(shí)，并沒(méi)有充分的收集審計(jì)證據(jù)，執(zhí)行充分的審計(jì)程序，就草率的得出非關(guān)聯(lián)方交易的結(jié)論，出具了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，危害了報(bào)表使用者的利益，其重要原因就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視。實(shí)際上，關(guān)聯(lián)方交易因其往往比較隱蔽、復(fù)雜且不易被發(fā)現(xiàn)越來(lái)越成為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的一種手段。這就需要審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中對(duì)關(guān)聯(lián)方交易足夠重視，在此基礎(chǔ)上收集大量的審計(jì)證據(jù)來(lái)對(duì)是否為關(guān)聯(lián)方交易做出初步分析。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分重視審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)亞星化學(xué)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員僅僅靠收集大量的審計(jì)證據(jù)來(lái)滿足其審計(jì)的需求是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。關(guān)聯(lián)方交易一般較為隱蔽，因此收集充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的同時(shí)，更要注重審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)，不僅僅是只依據(jù)公司內(nèi)部相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，還應(yīng)該依靠外部證據(jù)對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證，以確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。本案例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)亞是化學(xué)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在發(fā)函未收到回函的情況下，仍未實(shí)施有效的替代程序，未履行充分的分析程序，不顧審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，形成了錯(cuò)誤核查驗(yàn)證結(jié)論。

3.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序

關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)一直是審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而審計(jì)人員在對(duì)亞星化學(xué)的實(shí)際審計(jì)工作中卻沒(méi)有制定具有針對(duì)性的審計(jì)方法和審計(jì)程序。這就在一定程度上造成了關(guān)聯(lián)方交易不被發(fā)現(xiàn)的審計(jì)困難。目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，因此，為保證經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)考慮自身的審計(jì)成本及收益問(wèn)題。審計(jì)人員在對(duì)亞星化學(xué)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)時(shí)，應(yīng)該制定完善的、具有針對(duì)性的審計(jì)程序，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而識(shí)別出關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)而避免關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的失敗，將關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

三、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)亞星化學(xué)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)案例的簡(jiǎn)要介紹，重點(diǎn)分析了亞星化學(xué)關(guān)聯(lián)方交易存在的問(wèn)題和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)對(duì)策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的主體，在針對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要明確其特殊性，應(yīng)充分重視關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，重視審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，注重自身道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的提高，并完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)程序。

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作者簡(jiǎn)介：鄒薇薇（1990- ），女，漢族，江西新余人，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，單位：江西外語(yǔ)外貿(mào)職業(yè)學(xué)院，研究方向：金融會(huì)計(jì)