摘要：隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。增值稅是以貨物或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中的增值額為對象課征的一種流轉(zhuǎn)稅，作為我國最重要的稅種之一，對其進(jìn)行稅務(wù)籌劃自然具有重要意義。而我國目前增值稅法中的各種稅收政策為稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間，本文著重對一般企業(yè)增值稅的常用稅務(wù)籌劃方式進(jìn)行研究探討。

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-864X（2015）02-0175-02

稅務(wù)籌劃（Tax planning～tax saving），又稱節(jié)稅，是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動（梁芬，2009）。可見稅務(wù)籌劃是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政府政策導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普通，已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。

一、利用不同銷售方式對增值稅的稅務(wù)籌劃

（一）現(xiàn)金折扣銷售的稅務(wù)籌劃。

現(xiàn)金折扣指企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣不得從銷售額中減除，企業(yè)應(yīng)該按照銷售額計算繳納增值稅。

從稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)變現(xiàn)金折扣方式達(dá)到節(jié)稅的目的。具體做法：

1.以合約的方式銷售貨物。企業(yè)在銷售貨物時主動按照折扣后的金額確定銷售價格，同時在合同中約定收款期限，如果未按照約定的收款期限還款則加收相應(yīng)的違約金。這樣，如果購貨方提前還款，企業(yè)的銷售收入沒有實際的影響，但相應(yīng)的現(xiàn)金折扣卻可以在計算增值稅時扣除。

2.變?yōu)榉制谑湛罘绞戒N售貨物?，F(xiàn)金折扣和分期收款方式銷售貨物實際上都是賒銷的行為， 在銷貨時未能收到貨款，但是他們的納稅義務(wù)發(fā)生時間不一樣。 根據(jù)稅法規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。采取分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。由此看來，變?yōu)榉制谑湛罘绞戒N售貨物的方式可以推遲納稅時間，防止墊付稅款，節(jié)約銷售成本。

3.采取遞延折扣的方式。如果買賣雙方是有經(jīng)常業(yè)務(wù)往來的企業(yè)， 而且企業(yè)信譽良好的情況下， 企業(yè)可以把購買方本期的現(xiàn)金折扣變成下一期購買的折扣額， 在不影響購買方的利益前提下達(dá)到節(jié)稅的效果。如果本期購買方在約定的期限內(nèi)付款，則將本期應(yīng)給與的折扣金額在下期購貨時兌現(xiàn)，并將兌現(xiàn)的折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明。

（二）實物折扣銷售的稅務(wù)籌劃

1.贈送同類商品的折扣。

贈送同類商品的折扣往往是相對短期的、有特殊條件的和臨時性的季節(jié)折扣、批量折扣、一次性清倉折扣等。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，將貨物無償贈送他人的，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人生產(chǎn)的或購買的貨物， 均應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。另外，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。由此，銷售方在銷售貨物時可以通過簡單的稅務(wù)處理將實物折扣轉(zhuǎn)變?yōu)閮r格折扣，以達(dá)到節(jié)稅目的。

2.贈送其他小商品的折扣

根據(jù)稅法相關(guān)固定，這種折扣所贈送商品應(yīng)該按照視同銷售處理。 即該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。這種折扣方式不能享受稅收優(yōu)惠的政策而且會給企業(yè)帶來額外的管理、資金籌集和核算的工作。相比之下，直接在價格上給予折扣更有利于稅收成本的節(jié)省。

二、利用混合銷售進(jìn)行稅務(wù)籌劃

一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。其中涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而發(fā)生的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。如某企業(yè)銷售貨物后又負(fù)責(zé)該貨物的運輸業(yè)務(wù)， 銷售時貨物涉及增值稅應(yīng)稅項目繳增值稅， 運輸貨物時涉及到營業(yè)稅應(yīng)稅項目要繳營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，除特別規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶和以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。上述“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%。由此可知，我國稅法根據(jù)貨物銷售額度和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額度的比例來予以決定是否征繳增值稅，對不同企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為予以不同的稅務(wù)處理，這也就給納稅人留下了稅務(wù)籌劃的空間。納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，來達(dá)到選擇繳納低稅率稅種的目的。因為在實際的經(jīng)營活動中，納稅人的兼營和混合銷售往往是同時進(jìn)行，納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占總銷售額的50%以上，則繳納增值稅；反之，若非應(yīng)稅勞務(wù)占總銷售額50%以上的，則繳納營業(yè)稅。

三、企業(yè)遞延納稅的稅收籌劃

遞延納稅是指納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需支付利息，對納稅人來說等于是降低了稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行增值稅法規(guī)定實行購進(jìn)扣除法，這也為企業(yè)遞延納稅創(chuàng)造了條件。在增值稅遞延納稅籌劃中，企業(yè)通常采用以下方式達(dá)到遞延納稅的目的：

（一）盡量采用賒銷、分期收款結(jié)算方式。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采用賒銷方式，并在收到貨款時再開具銷售發(fā)票并確認(rèn)收入。這樣做給企業(yè)延期繳納了稅款，爭取了稅款的貨幣時間價值。分期收款銷售是指企業(yè)按銷售合同規(guī)定事先一次性向購貨方發(fā)出全部貨物，購貨方收到貨物后，再按合同規(guī)定的付款時間和企業(yè)增值稅節(jié)稅籌劃方法分析比例分期支付款項的一種銷售方式。其特點是一次發(fā)貨，貨物的使用權(quán)一次轉(zhuǎn)移，再分期收款，貨物的所有權(quán)分期轉(zhuǎn)移，分期確認(rèn)收入。采用這種銷售方式，企業(yè)在不影響全年銷售收入的前提下，又可以使企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅。

（二）避免采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式。

對于采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式的銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。在這兩種結(jié)算方式下，銷貨企業(yè)只要發(fā)出產(chǎn)品辦妥托收手續(xù)，納稅義務(wù)相應(yīng)發(fā)生，使得銷貨企業(yè)在尚未取得銷售收入就應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)墊交增值稅，必然損失墊交稅金的時間價值。一旦購銷雙方因產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格等發(fā)生爭議，則應(yīng)墊交增值稅而損失資金的時間價值的情況就更加明顯。因此，企業(yè)在進(jìn)行遞延納稅的稅收籌劃時，應(yīng)避免采用上述兩種結(jié)算方式。

（三）減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。

通過減少當(dāng)期應(yīng)納稅額可以通過兩方面進(jìn)行，一是合理利用銷售收入的確認(rèn)時間， 延長銷售收入的確認(rèn)時間，遞延納稅義務(wù)的發(fā)生時間，從而達(dá)到遞延納稅的目的；二是努力增加當(dāng)期進(jìn)項稅額。在當(dāng)期銷項稅額一定的情況下，企業(yè)通過合理安排當(dāng)期采購計劃，增加當(dāng)期采購產(chǎn)生的進(jìn)行稅額，進(jìn)而抵扣當(dāng)期銷項稅額，達(dá)到遞延納稅的稅務(wù)籌劃目的。

事實上，增值稅稅務(wù)籌劃所涉及的方面還有很多。本文僅從上述幾個方面作了簡單的討論。需要注意的是，企業(yè)對增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須依據(jù)相關(guān)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合自身的具體情況，同時考慮到對其他稅種稅負(fù)的影響，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，做到整體稅務(wù)籌劃，以達(dá)到整體降低成本、獲取收益的目的。最后，還需要我們注意的是，企業(yè)對增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)事先得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)與認(rèn)可，以降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險，獲得正當(dāng)?shù)墓?jié)稅效益。