【摘要】對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算是確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵。由于企業(yè)的生產(chǎn)過程涉及大量的對(duì)內(nèi)對(duì)外業(yè)務(wù)，并且有一定的專業(yè)技術(shù)包含其中，因此，往往成為企業(yè)所得稅檢查的難點(diǎn)。所以，我們?cè)跈z查的過程中，首先應(yīng)該了解企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)成本控制的內(nèi)部體系是否合理，包括了解企業(yè)是否有專職會(huì)計(jì)進(jìn)行成本核算；內(nèi)部憑證制度是否健全，憑證的種類、內(nèi)容、編號(hào)是否符合會(huì)計(jì)處理的要求；賬簿、記賬憑證和報(bào)表的記錄和制定是否及時(shí)完整；憑證、賬冊(cè)、報(bào)表三者有無嚴(yán)格的核對(duì)制度；資產(chǎn)盤點(diǎn)制度是否按期完成；另外還應(yīng)了解企業(yè)成本核算的流程。通過上述一系列的調(diào)查摸底，確定企業(yè)成本核算的可信賴度，然后根據(jù)可信賴的不同，采取不同的檢查方法進(jìn)行檢查。

【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)企業(yè)；成本核算；材料檢查；內(nèi)部憑證制度；核對(duì)制度；資產(chǎn)盤點(diǎn)制度

一、材料的檢查

對(duì)材料進(jìn)行審查，包括對(duì)原材料、輔助材料、外購半成品等的檢查。檢查時(shí)，第一應(yīng)檢查采購材料的原始憑證，包括發(fā)票、提貨單、驗(yàn)收記錄等，看看這些單據(jù)是否辦理了合法手續(xù)，有無虛列、偽造、涂改、挖補(bǔ)、刮擦的現(xiàn)象；第二檢查材料的采購價(jià)格及費(fèi)用是否正確、真實(shí)。核實(shí)購進(jìn)材料時(shí)，檢查有無將不合理費(fèi)用或按規(guī)定應(yīng)由有關(guān)責(zé)任人的賠償?shù)膿p耗計(jì)入材料的采購成本。尤其應(yīng)注意有無將應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額混入材料成本，沒有進(jìn)行價(jià)稅分離，以及把應(yīng)記入“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的支出記入材料價(jià)格；第三檢查材料入庫數(shù)量是否正確、真實(shí)。將原始發(fā)票，即發(fā)票上的數(shù)額同“原材料”賬冊(cè)上所列數(shù)額以及實(shí)地盤點(diǎn)的數(shù)額進(jìn)行對(duì)照。審查有無擅自更改數(shù)量或不將盤盈數(shù)量記錄在案而是長(zhǎng)期掛在“材料采購”賬戶貸方的現(xiàn)象。

1.在對(duì)“原材料”賬戶檢查時(shí)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬戶的借方有只登記金額不記數(shù)量，或只記數(shù)量不記價(jià)格時(shí)應(yīng)根據(jù)賬面日期和憑證號(hào)調(diào)閱原始憑證，查實(shí)是否有材料重復(fù)入賬，盤盈材料入賬不實(shí)等問題存在。在審查該明細(xì)賬戶貸方時(shí)如果與“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)收賬款”發(fā)生對(duì)應(yīng)，則可能該企業(yè)有以原材料抵償債務(wù)，銷售材料收入不入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，而掛在往來賬下的問題存在。

2.對(duì)于材料先到，憑證未到的材料采購，期末企業(yè)一般先按估計(jì)的價(jià)格入賬，期初在用紅字沖銷，等憑證到時(shí)再按實(shí)際價(jià)格入賬。如果企業(yè)不沖銷估價(jià)的入賬金額，而重復(fù)將材料入賬，那么該企業(yè)極有可能將這筆材料采購的款項(xiàng)掛在“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”下。在檢查過程中，我們對(duì)于這類材料，可從長(zhǎng)期掛往來賬不沖銷的應(yīng)付款項(xiàng)中找到端倪。

3.對(duì)于自制材料入庫的企業(yè)，在檢查過程中，應(yīng)注意加工過程中新增的成本是否正確真實(shí)，有無加大自制材料成本的現(xiàn)象發(fā)生。如果發(fā)現(xiàn)疑問，可以審查企業(yè)的費(fèi)用分配表，看看自制材料與完工產(chǎn)品分配率是否一致。如果不一致，則可能出現(xiàn)自制材料費(fèi)用擠入完工產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。

4.對(duì)于委托外加工的材料，檢查的重點(diǎn)在于委托加工材料成本的組成和結(jié)轉(zhuǎn)是否正常。對(duì)按實(shí)際價(jià)格核算材料成本的企業(yè)，應(yīng)審查委托加工材料賬戶，根據(jù)發(fā)生順序，對(duì)照記賬憑證和原始憑證，檢查有無多計(jì)或少計(jì)發(fā)料金額的情況；對(duì)于按計(jì)劃價(jià)格核算材料成本的企業(yè)，則應(yīng)審查材料成本差異賬戶，審查發(fā)生委托加工材料負(fù)擔(dān)的差異率是否同庫存材料負(fù)擔(dān)的差異率一致，不一致則說明有問題。另外如果發(fā)出材料金額、數(shù)量同收回材料金額、數(shù)量差距過大時(shí)，應(yīng)審查有無將余料當(dāng)作加工費(fèi)支付給委托方的現(xiàn)象。

5.對(duì)于材料的發(fā)出，檢查的重點(diǎn)首先在于審查企業(yè)發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法在年度內(nèi)是否一致。按照規(guī)定企業(yè)可以選用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)、先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)、加權(quán)平均法計(jì)價(jià)等多種方法，但是一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得隨意改變，如果要改變需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。其次是企業(yè)有無將庫存材料用于自身基建項(xiàng)目而把成本計(jì)入完工產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。對(duì)這兩個(gè)問題，通常是通過對(duì)材料出庫單與原材料明細(xì)賬戶的核查發(fā)現(xiàn)。當(dāng)材料出庫金額某期出現(xiàn)較大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)詢問企業(yè)財(cái)務(wù)人員是否存在計(jì)價(jià)方法變化的事實(shí)。如不存在，則應(yīng)查實(shí)有無將基建材料記入產(chǎn)品成本的情況。在對(duì)這一問題的檢查過程中，應(yīng)首先了解企業(yè)的材料計(jì)價(jià)方法和基建建設(shè)、技術(shù)改造等工程項(xiàng)目的用料情況。

二、生產(chǎn)成本與產(chǎn)成品的檢查

1.對(duì)生產(chǎn)成本賬戶的檢查，可分為兩部分進(jìn)行：

（1）對(duì)“基本生產(chǎn)成本”賬戶的檢查。企業(yè)生產(chǎn)車間在完成對(duì)產(chǎn)品的加工和驗(yàn)收后，通常在月末將完工產(chǎn)品的成本從“基本生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”明細(xì)賬賬戶?！盎旧a(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入金額不會(huì)大于產(chǎn)成品賬戶的借方金額。如果前者大于后者，則出現(xiàn)企業(yè)可能存在從生產(chǎn)部門直接銷售尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)成品、半成品等違規(guī)現(xiàn)象，這種做法的后果是導(dǎo)致企業(yè)隱瞞銷售收入。檢查中應(yīng)仔細(xì)對(duì)照“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬，確定每一筆貸方轉(zhuǎn)入與借方轉(zhuǎn)入的數(shù)量、金額是否相等，如出現(xiàn)前后不一致，還應(yīng)調(diào)閱“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”“在建工程”等明細(xì)賬，審查企業(yè)是否存在漏記銷售收入，以產(chǎn)成品直接沖抵債務(wù)或用于自建工程的行為。

（2）對(duì)“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的檢查。對(duì)“輔助生產(chǎn)成本”的審查，關(guān)鍵在于費(fèi)用分配。要確定費(fèi)用分配的數(shù)量、方法、標(biāo)準(zhǔn)是否真實(shí)、完整，主要檢查企業(yè)有無將自建工程所需的修理費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、機(jī)械加工費(fèi)等費(fèi)用金額轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”記入產(chǎn)成品成本。重點(diǎn)檢查的賬戶在于“在建工程”以及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。

2.對(duì)于“產(chǎn)成品”賬戶的檢查，首先通過將借方金額同“生產(chǎn)成本”賬戶貸方發(fā)生額對(duì)比，確定結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品成本是否真實(shí)。在檢查過程中可能出現(xiàn)的疑點(diǎn)有：如果產(chǎn)成品轉(zhuǎn)入金額過小，則可能出現(xiàn)漏記銷售、以貨抵債等現(xiàn)象；如果金額過大，則可能說明企業(yè)多擠生產(chǎn)成本，調(diào)高產(chǎn)成品成本。“產(chǎn)成品”的貸方發(fā)生額通常同“產(chǎn)品銷售成本”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等賬戶產(chǎn)生聯(lián)系。如果對(duì)應(yīng)了“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“在建工程”等賬戶的借方，則說明企業(yè)通過保管部門直接銷售產(chǎn)品，未進(jìn)行利潤(rùn)核算，或者有以貨抵債，自建工程使用自身產(chǎn)品的現(xiàn)象發(fā)生。如果出現(xiàn)上述疑點(diǎn)，應(yīng)調(diào)閱原始憑證證實(shí)。另外還應(yīng)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，審查企業(yè)產(chǎn)成品的實(shí)物數(shù)量是否同賬簿上的數(shù)量有差異。