【摘要】企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，一般是以市場為導(dǎo)向，以經(jīng)營為龍頭，以項(xiàng)目為抓手，以管理為紐帶，以創(chuàng)新求發(fā)展。作為工程項(xiàng)目單位，項(xiàng)目是企業(yè)的抓手。有的項(xiàng)目體量大，實(shí)施難度高，總造價也高，項(xiàng)目管理成功與否直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營狀況好壞。文章從項(xiàng)目的前期審計(jì)、過程審計(jì)、結(jié)尾審計(jì)等方面描述了項(xiàng)目的審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；項(xiàng)目過程審計(jì)；風(fēng)險控制

企業(yè)以項(xiàng)目為單位，強(qiáng)化內(nèi)部管理，變粗放式管理為精細(xì)化管理，變傳統(tǒng)的事后審計(jì)為現(xiàn)代過程審計(jì)。通過項(xiàng)目的事中監(jiān)管，糾正偏差，防范風(fēng)險，減少項(xiàng)目潛虧。大型工程項(xiàng)目周期長，通常跨年度，根據(jù)時間節(jié)點(diǎn)安排進(jìn)度審計(jì)或者每季度一次例行審計(jì)，配備專職審計(jì)人員，涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)和法務(wù)審計(jì)等專業(yè)人才，分析項(xiàng)目當(dāng)前階段性盈虧以及后續(xù)盈虧預(yù)估，了解項(xiàng)目的總體盈虧狀況，向決策層提供后續(xù)承攬業(yè)務(wù)的判斷依據(jù)或作為工程實(shí)施的典型案例。

一、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性

工程項(xiàng)目是施工企業(yè)的抓手，項(xiàng)目管理的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營狀況，大型項(xiàng)目如果管理不到位，造成巨幅虧損，兩三個項(xiàng)目就會造成企業(yè)倒閉的風(fēng)險，要想保證企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)項(xiàng)目管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。通俗點(diǎn)就是堵漏和創(chuàng)收。堵漏關(guān)鍵是材料的領(lǐng)用存管理和勞務(wù)結(jié)算、機(jī)械設(shè)備臺班結(jié)算等，創(chuàng)收重點(diǎn)是項(xiàng)目的變更，實(shí)施方案的優(yōu)化等。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個組成部分，幫助項(xiàng)目改善管理，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益以及作為項(xiàng)目部績效考核的依據(jù)。

二、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容

一是開工審計(jì)，即項(xiàng)目的前期駐地建設(shè)審計(jì)，內(nèi)容包括但不限于項(xiàng)目部活動房、臨時道路、臨時電力設(shè)施、供水設(shè)施、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)材料、小型機(jī)具及輔助設(shè)施等。駐地建設(shè)在工程項(xiàng)目上通常是第100章的內(nèi)容，對照項(xiàng)目100章的明細(xì)清單核對每項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生額，與預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行比對分析費(fèi)用超支或節(jié)約，從而計(jì)算出項(xiàng)目前期的盈虧。內(nèi)部審計(jì)的時間節(jié)點(diǎn)一般安排在駐地建設(shè)結(jié)束時項(xiàng)目部開始備料階段。

二是過程審計(jì)，即主體工程項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。主要是圍繞收入成本效益情況進(jìn)行的審計(jì)，按季度或者節(jié)點(diǎn)進(jìn)行階段性審計(jì)。分析項(xiàng)目的階段性盈虧，預(yù)估項(xiàng)目的總體盈利狀況。項(xiàng)目的利潤=收入-稅金-上繳公司管理費(fèi)-駐地建設(shè)攤銷-材料成本-設(shè)備租賃成本-勞務(wù)分包成本-間接費(fèi)用。收入包括項(xiàng)目的計(jì)量收入和未計(jì)量的產(chǎn)值。計(jì)量產(chǎn)值是業(yè)主單位、總監(jiān)辦、駐地監(jiān)理組等批復(fù)的計(jì)量單的收入，完成未計(jì)量的分部分項(xiàng)單位工程的收入也要計(jì)算，因?yàn)楦鶕?jù)配比原則，這部分的材料設(shè)備勞務(wù)的成本已經(jīng)支出。材料成本的計(jì)算根據(jù)以存計(jì)耗，大型基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)場一般都設(shè)置儲料場和拌合站（水泥穩(wěn)定土拌合站和改性瀝青拌合站）。盤存現(xiàn)場采購的庫存材料、半成品、成品未計(jì)量部分的材料分析計(jì)算出項(xiàng)目已花費(fèi)的材料費(fèi)。按照合同簽訂的租金單價和設(shè)備實(shí)際使用日期計(jì)算出機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)。按照分包工程量清單計(jì)量的工程數(shù)量和單價計(jì)算出勞務(wù)分包或者分項(xiàng)分部單位合同的工程費(fèi)用。按照項(xiàng)目的實(shí)際產(chǎn)值計(jì)算稅金。管理費(fèi)用指上繳總公司的費(fèi)用，這項(xiàng)支出在內(nèi)部承包合同中按照約定的比例上繳。間接費(fèi)用包括項(xiàng)目管理人員的工資性支出、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、招待費(fèi)等。通過對工程項(xiàng)目的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并糾正施工管理中存在的問題，要求項(xiàng)目提供整改措施，落實(shí)到人。三是竣工審計(jì)，即項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)。時間一般安排在項(xiàng)目主體工程結(jié)束，剩余少量的附屬設(shè)施尚在施工的時間段。此時審計(jì)的重點(diǎn)在于項(xiàng)目實(shí)際完成的收入和實(shí)際發(fā)生的成本的對比以及實(shí)際發(fā)生的成本與目標(biāo)成本的對比。預(yù)估剩余項(xiàng)目的收入和還要發(fā)生的成本，尤其關(guān)注項(xiàng)目的隱蔽工程、變更工程收入及支出，據(jù)以分析計(jì)算項(xiàng)目總體盈虧。

三、工程項(xiàng)目過程審計(jì)的重點(diǎn)

（一）項(xiàng)目管理計(jì)劃書-目標(biāo)成本審查，確保項(xiàng)目有盈利空間

項(xiàng)目一開始的標(biāo)前會議和現(xiàn)場考察非常重要，項(xiàng)目的位置、現(xiàn)場環(huán)境、周邊交通、附近資源等都對項(xiàng)目的成敗有很大影響。責(zé)權(quán)利要真正落實(shí)到位，項(xiàng)目承包責(zé)任書的簽訂必不可少。有管理的項(xiàng)目承包實(shí)行內(nèi)部投標(biāo)制，競爭上崗，項(xiàng)目經(jīng)理部要制定目標(biāo)成本和上交公司管理費(fèi)率。要求各項(xiàng)目部建立適合自己項(xiàng)目的成本核算崗位責(zé)任制，編制項(xiàng)目管理計(jì)劃書，預(yù)測項(xiàng)目毛利。

（二）合同管理的審查，從源頭控制風(fēng)險

合同是民事主體雙方簽訂的約束雙方的行為書面憑證，以公平公正誠實(shí)守信為基石。通過合同條款約定雙方的權(quán)利、義務(wù)和爭議解決、權(quán)利救濟(jì)方式等。法院訴訟的要符合級別管轄和屬地管轄原則，仲裁的要明確約定仲裁委名稱，不指明的相當(dāng)于約定無效。首先合同要符合簽訂程序，雙方主體適格，由自然人、法人及法人的分支機(jī)構(gòu)簽訂（項(xiàng)目部、分公司、部門等對外簽訂的合同經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任由總公司承擔(dān)），采取會簽會審的制度；其次，合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理、完整。主要包括數(shù)量的計(jì)量原則、單價的約定及其包含的工作內(nèi)容、涉及變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等，盡量保證項(xiàng)目不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外，在對大合同方面的變更管理要及時，隨時掌握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營效益的重要手段。

（三）目標(biāo)成本控制落實(shí)的審查，確保成本、進(jìn)度偏差在可控范圍

夯實(shí)項(xiàng)目管理計(jì)劃書的目標(biāo)成本，項(xiàng)目究竟是盈是虧，分項(xiàng)分部工程虧了可采取什么措施扭虧為盈，只有做到心中有數(shù)才能控制成本。采取掙值技術(shù)將已完成工作的預(yù)算成本按照原先分配的預(yù)算值進(jìn)行累加獲得的累加值與計(jì)劃工作的預(yù)算成本（計(jì)劃值）和已完成工作的實(shí)際成本（實(shí)際值）進(jìn)行比較，進(jìn)一步分析成本偏差和進(jìn)度偏差，從而幫助項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)評估項(xiàng)目績效，在合同管理、項(xiàng)目范圍管理和項(xiàng)目配置管理、變更管理上采取措施，減小成本偏差、加快項(xiàng)目進(jìn)度。

（四）施工過程工料機(jī)的審查，從細(xì)節(jié)控制成本，做好節(jié)流

1.加強(qiáng)對人工費(fèi)的管理。對勞務(wù)隊(duì)的選擇要確定其實(shí)際施工能力及信用狀況，慎選施工隊(duì)，一般都是多年合作、熟識的施工隊(duì)，避免不具備實(shí)際施工能力、缺乏信用的隊(duì)伍進(jìn)場。勞務(wù)合同的簽訂工作內(nèi)容要具體，單價和數(shù)量清單明晰。根據(jù)與業(yè)主方簽訂合同計(jì)量原則和施工隊(duì)伍結(jié)算勞務(wù)費(fèi)。對于隱性工程要做好施工日志，要有監(jiān)理和業(yè)主的簽字。變更工程要有工作聯(lián)系單、變更函及簽字確認(rèn)等齊全手續(xù)。

2.加強(qiáng)對材料費(fèi)的控制。項(xiàng)目虧損很大程度是由于材料超支、損耗嚴(yán)重?？刂泣c(diǎn)確定為材料的采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用環(huán)節(jié)。防止材料上營私舞弊，虛報(bào)采購成本。（1）主要材料價格采用招標(biāo)的方式。完善項(xiàng)目采購招標(biāo)管理辦法。做到貨比三家，防止單一來源采購和指定供應(yīng)商。（2）控制施工過程中的材料消耗。實(shí)行限額領(lǐng)料制度，將材料的實(shí)際消耗量與預(yù)算定額進(jìn)行對比分析，找出差異，分析節(jié)約或超支原因，采取進(jìn)一步措施控制進(jìn)銷存的管理。同時為控制材料的浪費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)合同中明確規(guī)定各主要材料的損耗量，超出部分確定由勞務(wù)隊(duì)來承擔(dān)，有效抑制不正常的浪費(fèi)現(xiàn)象。

3.加強(qiáng)對機(jī)械使用費(fèi)的管理。施工機(jī)械的選型、進(jìn)退場時間的安排、在施工現(xiàn)場的利用率都是成本控制的重要方面。加快施工進(jìn)度，提高機(jī)械利用率是降低機(jī)械費(fèi)的主要措施。設(shè)備的油料要嚴(yán)格控制領(lǐng)用手續(xù)。

四、結(jié)束語

總之，施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營效益審計(jì)是企業(yè)準(zhǔn)確把握好項(xiàng)目成本的重要環(huán)節(jié)。規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營管理、提高項(xiàng)目的整體管理水平、實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益，已經(jīng)成為施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮作用的重要手段。

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作者簡介：操基建（1973-），安徽懷寧人，會計(jì)師，研究方向：預(yù)決算內(nèi)控管理。