摘 要：財務(wù)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項業(yè)務(wù)，社會經(jīng)濟的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實性基礎(chǔ)和依據(jù)。本文將對二者的整合進行具體的分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財務(wù)報表；審計；整合；

文章編號：1674-3520（2015）-12-00-02

一、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計二者整合的可行性與必要性

財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見；內(nèi)部控制審計，是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和適當性進行審計，將兩種審計整合進行，其基本意義在于符合成本效益原則。

（一）整合審計的可行性。二者具有的共同點，為執(zhí)行整合審計提供了基礎(chǔ)。首先，關(guān)系人相同。二者具有相同的審計主體、客體以及報告使用者。兩者的審計主體均為會計師事務(wù)所，兩種審計都是基于企業(yè)管理層對相關(guān)認定的再認定，兩種審計報告的使用者相似。其次，目標一致。財務(wù)報表審計對財務(wù)報表的公允性和真實性負責，內(nèi)部控制審計目標是對企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的適當性發(fā)表意見。二者雖然存在差異，但目標是一致的，保證財務(wù)信息的真實性和完整性。第三，程序相同。二者都運用觀察、詢問、檢查以及重新執(zhí)行等審計程序來對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性進行測試。第四，重要性水平相同。二者都需要確定一個重要性水平，評價錯報對審計的影響以及判斷識別控制缺陷。

（二）整合的必要性。一是降低審計風險，提高審計質(zhì)量。二者存在著相互驗證的關(guān)系。在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，如發(fā)現(xiàn)了重大錯報，就表明與之相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，反之，執(zhí)行內(nèi)部控制審計時發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，表明與之相關(guān)的經(jīng)濟活動、賬戶余額以及列報存在錯誤。二者相互驗證，更好的發(fā)現(xiàn)問題，提高審計質(zhì)量。二是節(jié)約審計資源，提高工作效率。二者都需要執(zhí)行風險評估程序和控制測試，通過詢問、觀察、檢查等一系列審計程序來收集大量的審計證據(jù)，需要投入審計資源。分別執(zhí)行兩種審計業(yè)務(wù)，就會出現(xiàn)同一工作的重復(fù)執(zhí)行，造成了資源的浪費。如果聘請同一會計師事務(wù)所來執(zhí)行兩種審計工作，可以通過科學的計劃消除重復(fù)工作，降低審計成本。三是簡化審計報告，有利于正確理解審計報告。分別出具財務(wù)報表審計報告和內(nèi)部控制審計報告，當兩種審計意見不一致時，對使用者產(chǎn)生歧義。若將兩份審計報告整合為一份，能夠有利于財務(wù)報表使用者正確理解審計報告。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合流程

審計目標、方法、程序以及審計證據(jù)收集、資源共享，這些存在于兩種審計過程中的共性及相關(guān)點，應(yīng)作為開展整合審計的主要整合點，圍繞這些整合點，整合審計在開始之前應(yīng)確定將兩種審計進行融合的審計計劃，切實考慮被審計單位的現(xiàn)實及具體狀況，綜合兩種審計的需求及范圍。

（一）整合審計的流程設(shè)計。財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計在審計的開始階段所做的工作基本一致，都需要對企業(yè)的基本情況、所處環(huán)境以及內(nèi)部控制設(shè)計情況進行適當?shù)牧私?，將這兩者整合在一起進行可以提高審計的效率，減少重復(fù)工作。

在了解企業(yè)內(nèi)部控制的基本情況后，會計師應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制情況得出基本判斷，評估內(nèi)部控制風險，依據(jù)風險評估的結(jié)果設(shè)計并執(zhí)行控制測試?？刂茰y試應(yīng)是全面的，這其中應(yīng)包含影響財務(wù)報表信息生成的內(nèi)部控制，以及不影響企業(yè)財務(wù)報表的內(nèi)部控制。由于是整合審計，會計師應(yīng)根據(jù)自己的職業(yè)判斷率先對財務(wù)報表信息相關(guān)的內(nèi)部控制程序進行測試，然后再對不影響財務(wù)報表的內(nèi)部控制進行測試，以幫助財務(wù)報表審計評估重大錯報風險，進而安排執(zhí)行后續(xù)的實質(zhì)性程序，這樣由控制測試開始分別執(zhí)行兩種審計的后續(xù)步驟，得出結(jié)論。由于兩種審計存在一定的關(guān)聯(lián)性，因此在設(shè)計整合審計的程序時，需要添加驗證步驟，如果財務(wù)報表審計發(fā)現(xiàn)了重大錯報，則相應(yīng)的內(nèi)部控制審計結(jié)論上應(yīng)該有所體現(xiàn)；反之如果內(nèi)部控制存在重大缺陷，財務(wù)報表是否存在重大錯報則難以判斷。兩種審計結(jié)論之間的相互檢驗雖然不能形成嚴格的因果對照關(guān)系，但也可以在一定程度上減少審計風險，幫助會計師更為嚴謹?shù)牡贸鰧徲嫿Y(jié)論。整合審計流程設(shè)計如圖1所示。

圖1整合審計流程設(shè)計

（二）整合審計注意的問題。依據(jù)兩種審計之間的共性與聯(lián)系，可以將兩種審計流程進行有效的融合與連接，但在整合的過程中，為了形成準確的審計結(jié)論，會計師必須注意如下問題：

第一，兩種審計的整合使部分審計證據(jù)與結(jié)論可以相互利用，但當會計師使用這些信息時必須保持應(yīng)有的謹慎，不可盲目借鑒，否則兩種審計間的關(guān)聯(lián)性可能會導致某一項審計錯誤的放大與傳遞，進而導致審計結(jié)論的偏頗。

第二，會計師應(yīng)注意把握內(nèi)部控制審計的范圍，內(nèi)部控制審計本身所涵蓋的范圍較為廣泛，包括企業(yè)的控制環(huán)境、企業(yè)的風險識別、評估與應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督制度。這些均屬于內(nèi)部控制審計需要考察的內(nèi)容，而不是僅局限與財務(wù)報表相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制內(nèi)容，將兩種審計進行整合以后，容易使會計師更側(cè)重于兩種審計的共同處而忽視內(nèi)部控制審計本身的內(nèi)容，內(nèi)部控制審計是一項獨立完整的審計，而不是輔助另一項審計高效率低風險完成的工具。

第三，在實際進行整合審計時，依據(jù)企業(yè)行業(yè)、規(guī)模、所處環(huán)境的不同，兩種審計中的交叉項也會發(fā)生變化，并不如流程中所顯示的步驟清晰、界限分明。整合審計的實施過程中充滿靈活性，每一步驟結(jié)束后審計過程的繼續(xù)推進均需要大量的職業(yè)判斷，這將是會計師的知識結(jié)構(gòu)與執(zhí)業(yè)能力所面臨的巨大考驗。

當前隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭越來越激烈，對企業(yè)的各項管理提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。財務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一項重要組成部分，而內(nèi)控審計則又是確保企業(yè)實施科學、有效財務(wù)管理的前提條件。完善的內(nèi)部控制審計能夠在很大程度上保證會計信息質(zhì)量的高水平科學可靠性，有助于進一步提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。將內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計二者實現(xiàn)有機結(jié)合，可以大幅度降低審計成本，以最小的成本獲取最優(yōu)化的審計效率。

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