摘 要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)的趨同，但由于會(huì)計(jì)與稅法服務(wù)的目的不同導(dǎo)致二者產(chǎn)生差異，該差異會(huì)降低企業(yè)納稅遵從度、增加會(huì)計(jì)工作核算難度、利用差異避稅。針對(duì)該差異提出了幾點(diǎn)建議從而使二者之間的差異實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：所得稅核算；會(huì)計(jì)和稅收；差異

1 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅概述

（1）我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同。財(cái)政部還于2011年印發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，目的是為了促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，大大簡(jiǎn)化了部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，也減少了會(huì)計(jì)與稅收的差異，如小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不再對(duì)任何資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)幾種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，對(duì)形成的暫時(shí)性差異不要求調(diào)整，其制定的原則之一是協(xié)調(diào)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系，但執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)其會(huì)計(jì)與稅收上仍存在一定的差異。

（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起施行，自此，我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了國(guó)內(nèi)外核算統(tǒng)一的要求，統(tǒng)一并規(guī)范了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)及方法，適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠，使得所得稅納稅人的稅負(fù)實(shí)現(xiàn)公平，促進(jìn)了企業(yè)的均衡競(jìng)爭(zhēng)。

2 會(huì)計(jì)與稅收的差異分析

目前我國(guó)會(huì)計(jì)與稅收差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩種。

2.1 永久性差異分析

（1）對(duì)于永久性差異，所得稅核算時(shí)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，只需在匯算清繳時(shí)做調(diào)增、增減處理，只調(diào)整納稅申報(bào)表即可。它產(chǎn)生的原因是由于所得稅與會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的時(shí)期相同、計(jì)算口徑不同。如某企業(yè)的工資薪金在2014年采取計(jì)提的方式計(jì)入了當(dāng)期的費(fèi)用，而稅法上規(guī)定只有“合理的工資薪金”可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除，則提取的部分如果在匯算清繳期結(jié)束仍有未支付的結(jié)余部分，此時(shí)就需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生一項(xiàng)永久性差異，即會(huì)計(jì)上已扣除但稅法不允許扣除的差異，永久性差異只對(duì)當(dāng)期納稅產(chǎn)生影響，對(duì)以后納稅沒(méi)有影響。

（2）永久性差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是各項(xiàng)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，如會(huì)計(jì)上列支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅法上要求按比例扣除而產(chǎn)生差異；二是支出性質(zhì)界定的差異，如行政性罰款、滯納金等會(huì)計(jì)上已列支出而所得稅前不得扣除產(chǎn)生差異；三是收入的確定方面差異，如稅法上規(guī)定符合條件的國(guó)債利息收益免征所得稅；四是稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的差異，如稅法上規(guī)定研發(fā)支出加計(jì)扣除及資源綜合利用企業(yè)的減計(jì)收入部分等。

2.2 暫時(shí)性差異分析

（1）暫時(shí)性差異是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值的差異，該差異最終將會(huì)消除，暫時(shí)性差異分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異是指將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異。暫時(shí)性差異不僅影響當(dāng)期，對(duì)以后納稅也會(huì)產(chǎn)生影響。

（2）暫時(shí)性差異主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是折舊方法不同產(chǎn)生的差異，如企業(yè)采用加速折舊法而稅法規(guī)定采用直線(xiàn)法、會(huì)計(jì)折舊年限低于稅法規(guī)定的折舊年限；二是資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量差異，如會(huì)計(jì)上的以公允價(jià)值計(jì)量與稅法上按歷史成本確定計(jì)稅基礎(chǔ)的差異；三是會(huì)計(jì)上計(jì)提的減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)則，而稅法上規(guī)定未實(shí)際發(fā)生的減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。

2.3 會(huì)計(jì)與稅收差異產(chǎn)生的影響

（1）降低了企業(yè)的納稅遵從度。由于稅收與會(huì)計(jì)差異的調(diào)整比較繁瑣，有的調(diào)整甚至延續(xù)日后幾年，增加了會(huì)計(jì)工作的難度，會(huì)計(jì)人員不僅要適應(yīng)不斷變化的新的會(huì)計(jì)法規(guī)，還要不斷學(xué)習(xí)更新稅收政策理論，稍有些工作不認(rèn)真或者理解政策出現(xiàn)偏差，就可能忘記調(diào)整差異或者調(diào)整不準(zhǔn)確，由此造成非主觀故意的少繳稅款，嚴(yán)重的還可能造成偷稅，給國(guó)家稅收造成損失，也給企業(yè)會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了心理恐懼。

（2）增加了會(huì)計(jì)工作核算的難度。由于納稅調(diào)整業(yè)務(wù)的繁雜性，有時(shí)很難判斷一項(xiàng)差異的性質(zhì)，會(huì)計(jì)人員望而生畏，放棄了一些本該享受的稅收優(yōu)惠，如從2014年1月1日起對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊，這項(xiàng)優(yōu)惠中的“加速折舊”是指按照稅法的規(guī)定，允許納稅人在固定資產(chǎn)使用年限的初期多列折舊，以后年度相應(yīng)減少折舊額，從而使納稅人的稅負(fù)得以遞延，對(duì)于存在少量這類(lèi)固定資產(chǎn)的企業(yè)，認(rèn)為即使采取加速折舊對(duì)當(dāng)期所得稅的影響也微乎其微，尤其是當(dāng)年虧損的企業(yè)這項(xiàng)優(yōu)惠執(zhí)行與否沒(méi)有實(shí)質(zhì)成效，最終放棄了應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠。

（3）企業(yè)可利用會(huì)計(jì)與稅收的差異避稅。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，一些管理者為了盲目追求眼前利益，千方百計(jì)試圖合理避稅，為了達(dá)到該目的，可能隨意變更會(huì)計(jì)處理原則，采取與稅收優(yōu)惠相同的會(huì)計(jì)政策，例如，對(duì)于單位價(jià)值5000元以下的固定資產(chǎn)，企業(yè)也可以在會(huì)計(jì)處理上采取加速折舊的方法，這樣人為消除了該項(xiàng)會(huì)計(jì)與稅收的差異，而稅法上沒(méi)有加以限定，使企業(yè)造成在以后年度少繳稅款。

2.4 如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅收的差異

如果企業(yè)納稅調(diào)整項(xiàng)目過(guò)多，就會(huì)大大增加會(huì)計(jì)工作量和納稅申報(bào)的難度，企業(yè)的納稅成本就會(huì)提高，也會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。從企業(yè)角度看，阻礙和干擾經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益必然減少，就可能造成一些企業(yè)運(yùn)用手段回避差異；從稅收角度看，征稅成本加大則效率降低，稅收的監(jiān)管職能就會(huì)弱化。因此，迫切要要采取積極的措施使二者協(xié)調(diào)，這既有利于降低征納雙方遵從稅法的成本，又能提高企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)及稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。那么，如何解決會(huì)計(jì)與稅法的差異，實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一是一個(gè)需要認(rèn)真研究的課題。

2.4.1 提高會(huì)計(jì)與稅收差異的認(rèn)識(shí)

由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不同，兩者的差異無(wú)法消除，可考慮根據(jù)適度原則和可操作原則，重視和加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)與稅法協(xié)調(diào)的目標(biāo)、模式、原則和方法等的理論研究，以促進(jìn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展和完善，并為會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的協(xié)調(diào)提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

2.4.2 堅(jiān)持統(tǒng)一性和獨(dú)立性原則

雖然會(huì)計(jì)與稅法的差異無(wú)法避免，但如果制定稅法時(shí)完全不考慮會(huì)計(jì)處理方法，將會(huì)無(wú)端產(chǎn)生許多不必要的差異，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)參照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算稅款的。同時(shí)只有保持二者的獨(dú)立性，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。

2.4.3 在制度層面加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作

稅收法規(guī)應(yīng)積極借鑒會(huì)計(jì)制度中有效合理的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅本，降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對(duì)有些差異予以確認(rèn)，如對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)然，為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，稅法可以對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。

2.4.4 加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的溝通

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收差異政策的輔導(dǎo)，及時(shí)把各項(xiàng)新的稅收政策宣傳落實(shí)到位，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到該項(xiàng)差異的合理性及必然性，從心理上消除戒備，共同處理好各項(xiàng)差異；企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該深入研究會(huì)計(jì)核算及納稅處理的差異，做到業(yè)務(wù)主動(dòng)調(diào)整，且及時(shí)調(diào)整到位，在相互理解的基礎(chǔ)上做到會(huì)計(jì)與稅收差異的有機(jī)協(xié)調(diào)。

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