摘 要：對于會計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域來講，差錯更正有著非常關(guān)鍵的存在意義。目前國家相關(guān)部門對差錯更正措施以及應(yīng)用條件等都明確做了論述。不過，與之相關(guān)的定義以及措施選取等工作還存在一些缺陷之處。文章具體論述了差錯的成因以及形成時間和意義等等的內(nèi)容，并且論述了常用的更正措施。

關(guān)鍵詞：會計(jì)差錯；“會計(jì)差錯”賬戶；“設(shè)置會計(jì)差錯賬戶”調(diào)整法

對于廣大的財(cái)會從業(yè)人員來講，差錯和相關(guān)的更正工作是我們工作中經(jīng)常會遇到的內(nèi)容。所謂的會計(jì)差錯，具體的說是在開展核算工作的時候，因?yàn)橛?jì)量以及確認(rèn)等導(dǎo)致的問題。而更正指的是單位在核算的時候，針對因?yàn)橛?jì)量等導(dǎo)致的問題開展的糾正活動。 在財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》及《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（簡稱《規(guī)范》）和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅日常稽查辦法》（簡稱《辦法》）等法律規(guī)范中，都對其更正措施以及運(yùn)用條件等做了簡要的論述。在《基礎(chǔ)會計(jì)》等會計(jì)類教材中，明確介紹了會計(jì)差錯的定義以及更正措施等內(nèi)容。在很多的財(cái)會書刊上面，也講述了差錯和具體的更正措施等。不過，通過對比我們發(fā)現(xiàn)，具體的更正內(nèi)容在不同的法規(guī)條例中有不一樣的規(guī)定，比如在《規(guī)范》與《辦法》中的要求就不一樣。有關(guān)的教科書等簡述的非常簡單，所以，我們?yōu)榱吮苊夤ぷ髦谐霈F(xiàn)差錯，就要認(rèn)真分析差錯以及具體的更正措施，只有明確了這兩點(diǎn)內(nèi)容，才能夠保證會計(jì)工作開展順暢。

1 會計(jì)差錯產(chǎn)生原因及對會計(jì)差錯更正的理解

當(dāng)我們開展會計(jì)工作的時候，就算是非常嚴(yán)謹(jǐn)仔細(xì)，有的時候也會導(dǎo)致錯誤產(chǎn)生。而通過分析我們發(fā)現(xiàn)，問題的產(chǎn)生原因主要有兩種。第一是人為導(dǎo)致的，第二是無意識生成的。具體來講，第一個原因是主觀的原因，也就是說是故意形成的，它屬于舞弊。而第二種并非是故意的，它的成因很多，比如工作者工作的時候粗心或是做賬的時候身心疲憊導(dǎo)致精神狀態(tài)不佳，還有一種可能性就是沒有正確的選擇會計(jì)措施。對于廣大的企業(yè)單位來講，在開展會計(jì)工作的時候必然會遇到差錯，它指的是在開展財(cái)會活動的時候，出現(xiàn)的計(jì)量以及記載等有關(guān)的錯誤。在眾多的概念論述中，該概念的影響力最為顯著，有著明顯的指導(dǎo)意義，很多區(qū)域也都是依據(jù)該定義開展工作的。不過其并未論述差錯的成因，當(dāng)然也沒有加以區(qū)分。雖說上文中我們具體闡述了差錯的成因，不過它們的性質(zhì)并不是相同的。因此在具體定義差錯的時候我們必須秉承著嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的理念論述。當(dāng)前常用的更錯措施有三種，分別是畫線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充更正法。在具體的開展工作的時候，我們使用的更錯措施并不是僅有上面講到的這三個。要想開展好更正工作，并不能單純的更正數(shù)字，它是一個系統(tǒng)化的工作。對于單位的管控工作者來講，更正的意義是為了避免在后續(xù)的工作中再次出現(xiàn)相同的問題。所以，在更正的時候我們必須全方位的分析，不但要考慮更正的措施，還要分析對應(yīng)的管理?xiàng)l例等內(nèi)容。比如，使用什么方法能夠避免舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)，使用什么措施能夠降低工作者疲勞工作的發(fā)生幾率，使用什么措施能夠使得工作者對會計(jì)條例更加理解。

2 會計(jì)差錯類別

通過分析我們得知，除了差錯成因不同之外，它們還有許多的其他差異，接下來就從其形成時間以及牽扯的科目等等多個層次來分析探索。

2.1 會計(jì)差錯的時間概念。對于會計(jì)行業(yè)來講，其存在分期假設(shè)，就算是相同的經(jīng)濟(jì)活動，如果它們存在于不同的時期，我們的處理措施也將是完全不同的，對于會計(jì)差錯來講就是這樣。具體表現(xiàn)在時間上，有兩個不一樣的定義，分別是差錯形成時間以及其被得知的時間。所謂的形成時間，指的是查賬時差錯的形成時間。而后者指的是審核時的具體時間。所以，假如這兩個時間處在相同的會計(jì)階段之內(nèi)的話，我們在處理的時候面對的難度就相對要小一些。而如果它們處在不一樣的時間段之內(nèi)，我們在處理的時候就會面對很多的難點(diǎn)，比如會牽扯到事項(xiàng)調(diào)整等內(nèi)容。所以，我們在實(shí)際的開展工作的時候，要認(rèn)真分析上述的兩個時間是不是處在相同的會計(jì)期間之內(nèi)。

2.2 會計(jì)差錯產(chǎn)生的程序。做賬并不是一項(xiàng)簡單的工作，它有很多的程序步驟，比如填寫與審核原始憑證、編制與審核記賬憑證、登記賬簿、編制科目匯總表、出報(bào)表等。通過分析它的形成步驟，我們可以得知其成因有如下一些。第一，沒有正確的填寫原始憑證，導(dǎo)致的差錯。第二，原始憑證填寫正確，但是記賬憑證出現(xiàn)了問題，進(jìn)而導(dǎo)致了很多問題。第三，等級賬簿處理不得當(dāng)，導(dǎo)致了很多的問題。第四，沒有正確填寫報(bào)表而導(dǎo)致的問題。上述的這四點(diǎn)原因都會導(dǎo)致差錯出現(xiàn)，所以我們在工作中必須認(rèn)真處理，不過因?yàn)樗鼈兊挠绊懖灰粯?，所以具體的處理措施也不一樣。這就要求我們在實(shí)際工作的時候，認(rèn)真分析問題成因，進(jìn)而研究合理的應(yīng)對策略。

2.3 會計(jì)差錯涉及的會計(jì)科目。不一樣的業(yè)務(wù)，在使用借貸記賬措施來記賬的時候，會牽扯到不一樣的科目內(nèi)容。當(dāng)我們處理差錯的時候，必須認(rèn)真分析差錯牽扯到的科目。例如，未牽扯到成本或是損益的差錯，在處理的時候相對要簡單很多，這主要是因?yàn)榇祟惒挥梅治鏊枚愑嘘P(guān)的內(nèi)容。但是假如差錯牽扯到成本之類的科目，我們就必須認(rèn)真調(diào)整所得稅，此時難度就要增加很多了。

2.4 會計(jì)差錯重要性。會計(jì)上的重要性是指在特定環(huán)境下，可能影響會計(jì)報(bào)表使用者判斷或決策的錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，它是會計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則，在會計(jì)理論與實(shí)務(wù)中有著廣泛的運(yùn)用。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的標(biāo)準(zhǔn)。重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常是指重要性的金額界限；重要性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)往往是通過對各種影響報(bào)表使用者決策的因素進(jìn)行定性分析之后得出的結(jié)論。在實(shí)務(wù)中，由于定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作、更難把握，因此，對重要性判斷通常以定量為主、定性為輔。

3 會計(jì)差錯的更正處理

在更正差錯的時候，我們不但要分析其處理原則，還要分析其更正措施。

3.1 會計(jì)差錯處理原則。差錯處理工作是我們當(dāng)前財(cái)會工作中非常關(guān)鍵的一項(xiàng)工作，它并不是單純的更改數(shù)字。在開展處理工作的時候，必須按照如下的原則開展。第一，確保權(quán)責(zé)明確，獎懲有度。差錯歸根到底是由人生成的。因此我們在處理的時候，先要分析問題的形成原因，假如是工作者故意導(dǎo)致的問題，那么就屬于舞弊行為，此時就要結(jié)合相關(guān)的法規(guī)條例加以處置，堅(jiān)決杜絕以后類似會計(jì)舞弊的發(fā)生；如果是粗心大意而無意為之造成的，則應(yīng)該加以細(xì)心教導(dǎo)或者警告；如果是由于長期的工作勞累形成的身心疲憊而導(dǎo)致的，公司領(lǐng)導(dǎo)則應(yīng)該考慮給予會計(jì)人員多一些休息時間。對于較少出現(xiàn)會計(jì)差錯的會計(jì)人員，應(yīng)該加以獎勵，真正做到有獎有罰。第二，遵循會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)基本規(guī)范。會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)行為規(guī)范，任何會計(jì)行為都需要遵循會計(jì)準(zhǔn)則，如借貸記賬法就必須做到有借必有貸，借貸必相等，同時需要有相關(guān)的原始憑證作為記賬憑證的依據(jù)，會計(jì)差錯更正同樣如此。第三，最好少使用一些處理措施，而且保證其規(guī)范。導(dǎo)致差錯形成的原因非常多，假如每種差錯都要使用不一樣的措施來處理，在真正開展會計(jì)工作的時候難度就相對要大一些，所以最好是少用一些措施，確保方法規(guī)范。第四，簡單易懂，執(zhí)行方便。要想讓工作者能夠真正的執(zhí)行規(guī)范，前提就要確保更正措施易懂，而且還要方便落實(shí)，只有這樣工作者才會從內(nèi)心之中想要使用這些方法。

3.2 會計(jì)差錯的更正處理思路。由于差錯的形成時間以及產(chǎn)生步驟和牽扯的科目等都不是完全一樣的，因此它們會得到很多的組合。通過計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)組合數(shù)量多達(dá)八十種。而更正活動應(yīng)該建立在差錯分類分析的前提之下，所以，我們必須認(rèn)真分析差錯類型，進(jìn)而論述處理措施，具體來講，要按照如下的規(guī)定開展工作。

首先要設(shè)置“會計(jì)差錯”、“會計(jì)舞弊”會計(jì)總賬科目。為清晰地顯示出會計(jì)差錯的多少，我們應(yīng)該也必須設(shè)置：“會計(jì)差錯”以及“會計(jì)舞弊”這兩個會計(jì)賬戶。會計(jì)差錯表示非故意行為導(dǎo)致的會計(jì)差錯，會計(jì)舞弊表示故意行為導(dǎo)致的會計(jì)差錯，并通過設(shè)置明細(xì)科目的方式去具體區(qū)別不同的會計(jì)差錯類型。這兩個總賬賬戶作為像“在途物資”、“本年利潤”等賬戶一樣，作為中間過渡總賬賬戶，然后在這個總賬科目后增加三級明細(xì)科目，如：“會計(jì)差錯—原始憑證差錯—涉及損益類科目”。還要設(shè)計(jì)會計(jì)差錯、會計(jì)舞弊匯總表，增加“會計(jì)差錯”戳記，并進(jìn)行實(shí)時登記。對于會計(jì)差錯的更正，先把錯誤的記賬憑證加蓋“會計(jì)差錯”戳記，表明此處存在會計(jì)差錯；然后統(tǒng)一填寫會計(jì)差錯匯總表。在會計(jì)差錯匯總表中，記錄以下幾個要點(diǎn)：差錯發(fā)生時間、業(yè)務(wù)摘要、實(shí)際金額、錯誤金額、差錯發(fā)現(xiàn)時間。

會計(jì)差錯必須上報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，出示處理意見以后才能更正。目前對于會計(jì)差錯的更正，沒有相關(guān)的原始憑證作為依據(jù)，這樣處理起來就比較隨意，也不符合記賬的原則。對于出現(xiàn)會計(jì)差錯的處理步驟，首先應(yīng)該上報(bào)會計(jì)主管批示，并出示處理意見，然后根據(jù)處理意見來記賬，把處理意見作為記賬的原始憑證，這樣既能強(qiáng)調(diào)責(zé)任，又能解決沒有記賬憑證的尷尬。既然已經(jīng)設(shè)置“會計(jì)差錯”和“會計(jì)舞弊”的總賬科目，它們作為過渡科目，這樣我們就能解決會計(jì)差錯更正的相應(yīng)的記賬憑證“借貸不相等”的原則性問題。

3.3 會計(jì)差錯更正處理。當(dāng)我們開展會計(jì)活動的時候，使用最多的更正措施有四種，分別是畫線更正法、紅字更正法、藍(lán)字更正法、綜合調(diào)整法。在具體的工作時，必須結(jié)合真實(shí)狀態(tài)選擇合理的措施。然而目前使用幾率較高的措施是畫線更正法和設(shè)置會計(jì)差錯賬戶的調(diào)整法。

畫線更正法適用于記賬憑證只有文字錯誤而沒有金額錯誤的更正或者發(fā)現(xiàn)金額錯誤時還沒有登賬情況以及只有賬簿數(shù)字出現(xiàn)錯誤的情況（假如賬面上要更正的數(shù)額不是很大，可以運(yùn)用此措施；假如數(shù)額不是很大，就不要使用該措施了，這主要是因?yàn)槭褂眠@個措施的話會使得賬面上到處都是紅字，使得賬面不整潔，此時最好使用“設(shè)置會計(jì)差錯賬戶調(diào)整法”）；除此之外別的時候都可以使用“設(shè)置會計(jì)差錯賬戶調(diào)整法”。而畫線措施較為簡便，僅僅需要將對應(yīng)的數(shù)字用紅線勾劃掉，然后書寫正確的數(shù)額就可以了，此處不再詳細(xì)論述。接下來講述“設(shè)置會計(jì)差錯賬戶調(diào)整法”。設(shè)置會計(jì)差錯賬戶調(diào)整法是在設(shè)置“會計(jì)差錯”會計(jì)賬戶的基礎(chǔ)上，先利用“會計(jì)差錯”賬戶進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)調(diào)整好之后，具體是使用未來追溯措施，亦或是調(diào)整賬戶，就要結(jié)合具體情況來分析了。總的來講，使用該措施能夠帶來更多的好處。

4 結(jié)束語

通過上文的敘述，我們得知會計(jì)差錯是工作中無法有效防止的，所以為了避免其負(fù)面影響變得更加嚴(yán)重，就要認(rèn)真處理差錯。如今業(yè)內(nèi)對于差錯的定義沒有統(tǒng)一的認(rèn)知，而且在處理的時候也有不同之處。作者具體論述了差錯的成因以及類型，提出“設(shè)置會計(jì)差錯賬戶調(diào)整法”會計(jì)差錯更正方法，希望能夠?yàn)闀?jì)差錯更正的規(guī)范化提供借鑒，并為會計(jì)工作人員提供一種完全符合會計(jì)記賬規(guī)則的會計(jì)差錯更正方法。

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