摘 要：經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的程度之后，必然導(dǎo)致并購。對于我們國家來講，最近幾年也出現(xiàn)了并購狂潮。伴隨著新的會計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，此時(shí)并購有關(guān)的會計(jì)處理措施開始被人們所關(guān)注。文章具體的分析了并購的有關(guān)會計(jì)問題，并且論述了幾條應(yīng)對建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；權(quán)益法；購買法

1 概述

眾所周知，企業(yè)的發(fā)展并不一定百分百是一帆風(fēng)順的。有的時(shí)候會因?yàn)榻?jīng)營不當(dāng)而導(dǎo)致運(yùn)作困難，此時(shí)就出現(xiàn)了并購問題。當(dāng)前常用的并購措施有兩類，分別是成本措施以及權(quán)益措施。在具體應(yīng)用的時(shí)候，到底是使用哪個(gè)措施對并購開展核算工作，就成為了當(dāng)前業(yè)界一直在爭論的問題，到目前為止還沒有統(tǒng)一的意見。上述的這兩個(gè)措施都有著它們獨(dú)自的優(yōu)點(diǎn)和缺陷。對于第一個(gè)措施來講，它是以市場為前提的，它認(rèn)為單位在合并的時(shí)候必須體現(xiàn)公允價(jià)值，其可以有效的體現(xiàn)出單位的目前價(jià)值，有著非常明顯的關(guān)聯(lián)性，便于投資者正確作出投資決定。對于第二種措施來講，它是把單位合并為集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源的一種整合行為，此時(shí)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不會改變，此類計(jì)量措施更穩(wěn)定，而且核算的時(shí)候速度更快，有著更好的操控性。不過，當(dāng)會計(jì)新規(guī)頒布之后，并購的時(shí)候使用哪種措施又成為了業(yè)內(nèi)人士一直探討的話題。

2 企業(yè)并購會計(jì)處理方法及其比較

單位的并購如果按照法律形式來區(qū)分的話，主要有三種，分別是吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并。其中第一種也被人們稱作是兼并，它指的是一個(gè)單位或是多個(gè)單位，完成合并以后，僅有合并方還留有之前的法人權(quán)益。對于第二種來講，它指的是超過兩個(gè)的單位聯(lián)合組成一個(gè)全新的單位，使用新單位的股份來代替之前單位的所有股份。第三種和前兩種有著較為明顯的差異，它指的是獲取對另外單位的控制權(quán)，在這種背景之下，控權(quán)的單位被稱之為母單位，而被控單位被稱為子單位。將兩者聯(lián)合到一起，稱為一個(gè)集團(tuán)。當(dāng)出現(xiàn)并購行為的時(shí)候，我們一般使用的會計(jì)處理措施有兩種，分別是權(quán)益結(jié)合法和購買法。

2.1 并購采用權(quán)益結(jié)合法

我們在開展并購活動的時(shí)候，最先使用的是權(quán)益結(jié)合措施，它是一種常用的處理措施。它和購買措施的假設(shè)是完全不一樣的，即使企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易，在合并以后，股東在新單位中的股權(quán)是不會改變的。也就是說，它是由超過兩個(gè)的單位對一個(gè)組合之后的集團(tuán)開展經(jīng)營活動的資產(chǎn)貢獻(xiàn)。此時(shí)，之前的所有人權(quán)益不會被改變，之前的會計(jì)基礎(chǔ)也依舊是存在的。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來的賬面價(jià)值記錄，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤；以前年度累積的留存利潤也應(yīng)予以合并。權(quán)益結(jié)合法僅適用于以股權(quán)相交抽象的合并業(yè)務(wù)，而且賬面上不確認(rèn)商譽(yù)。

2.2 并購采用購買法

所謂的購買法，也被叫做是購受法，在目前的并購中經(jīng)常使用。把購買企業(yè)獲取被并企業(yè)凈資產(chǎn)的行為視為資產(chǎn)交易行為，即將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價(jià)款購進(jìn)被并企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)該企業(yè)的所有負(fù)債的行為，從而按合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量被并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本超過凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會計(jì)方法。購買法需要對被購買方即目標(biāo)企業(yè)在合并完成日的資產(chǎn)和負(fù)債按照它的公允價(jià)值進(jìn)行評估，即資產(chǎn)評估價(jià)值評估。它的特征較為顯著。具體來講，它是依據(jù)公允價(jià)值來計(jì)量的，而且明確商譽(yù)；在合并的時(shí)候形成的有關(guān)費(fèi)用要單獨(dú)處理；如果合并的代價(jià)是發(fā)行股票，此時(shí)相關(guān)的費(fèi)用要沖銷對應(yīng)的公允價(jià)值；法律費(fèi)等直接費(fèi)用增加凈資產(chǎn)；其他間接費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；購買企業(yè)的利潤包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的利潤以及被并企業(yè)合并后所實(shí)現(xiàn)的利潤；并購方的利潤或許會減少；被并單位的利潤無法轉(zhuǎn)入購買方。

2.3 兩種方法的比較

當(dāng)前并購的時(shí)候常用的措施有兩類，分別是購買法以及結(jié)合法。通過分析我們發(fā)現(xiàn)，兩者的理論前提是不一樣的。對于前者來講，它認(rèn)為合并是一種公平的活動，要以理性思維看待。它就相當(dāng)于是單位購買別的資產(chǎn)一樣，所以必須要依據(jù)市場內(nèi)容來處理。對于第二種措施來講，它認(rèn)為合并不是簡單的兩個(gè)單位的結(jié)合，是由一個(gè)新個(gè)體對之前的資源加以掌控。因此我們必須從總體的層面上來分析。由于兩者的理論基礎(chǔ)是完全不一樣的，因此它們的處理措施也不一樣。

3 加強(qiáng)完善企業(yè)并購會計(jì)處理方法的對策

通過上述，我們得知兩個(gè)措施產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是不一樣的，其在處理的時(shí)候生成的結(jié)果也不一樣，都存在一定的好處，也有一些缺陷。對于購買法來講，它提供給我們的有用信息不多，不過它所需的成本也很少。對于結(jié)合法來講，它能夠帶給我們更多的信息，不過相應(yīng)的所需的成本也很多。所以，對于我們國家的各個(gè)類型的企事業(yè)單位來講，在發(fā)展的時(shí)候，必須結(jié)合實(shí)際情況采取正確的措施來開展并購活動。

3.1 建立健全企業(yè)并購會計(jì)處理方法選擇的法規(guī)體系

因?yàn)槲覀儑液推渌麌业膰椴灰粯樱绻皇且晃兜陌凑账鼈兊姆ㄒ?guī)來開展我們的經(jīng)濟(jì)活動，很顯然是無法符合我們的國情的，因此必須結(jié)合我們國家的具體狀態(tài)制定符合我們實(shí)際情況的法規(guī)。舉例來看，在傳統(tǒng)的情況下，同一控制下的企業(yè)并購應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計(jì)處理，而對于非同一控制下的企業(yè)并購應(yīng)該按照購買法進(jìn)行會計(jì)處理；現(xiàn)在可以根據(jù)資本市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況和我國特殊的國情制定出適合的并購會計(jì)處理方法。除了要完善法規(guī)條例之外，我們還要切實(shí)的發(fā)揮出審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督效益，這主要是因?yàn)橛捎谛畔砍兜睦娣讲粩嘣黾?，此時(shí)會計(jì)虛假現(xiàn)象也不斷增加，假如只是指定法規(guī)卻沒有人監(jiān)督，那么此時(shí)我們將會面對很多的負(fù)面問題，嚴(yán)重時(shí)影響到相關(guān)方的利潤。如果可以合理的發(fā)揮出監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督意義，就能夠避免造假現(xiàn)象出現(xiàn)，確保相關(guān)方的利益不受損影響。

3.2 對企業(yè)并購選擇權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行相應(yīng)的限制

因?yàn)榻Y(jié)合法在具體的工作中存在一些問題，所以，當(dāng)我們開展并購活動需要使用該措施的時(shí)候，必須要確保符合特定的條件。我國的資本市場開始的比較晚，雖然在不斷的發(fā)展但是還不成熟，現(xiàn)在我國資本市場的監(jiān)管還主要依賴于以會計(jì)利潤為核心的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系，同時(shí)還有很嚴(yán)厲的ST制度和退市監(jiān)管制度，因此，要想不被退市，就有很大的動機(jī)進(jìn)行會計(jì)盈余的操縱，在此情況下如果不對權(quán)益結(jié)合法的適用條件進(jìn)行限制，很有可能給資本市場帶來像2008年那樣的沖擊，因此，在我國必須要對企業(yè)并購會計(jì)處理方法中的權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行限制。

3.3 將企業(yè)并購會計(jì)處理方法和知識經(jīng)濟(jì)相結(jié)合

隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐的不斷加快，我國已逐漸進(jìn)入了知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高科技產(chǎn)業(yè)得到了迅速發(fā)展。如果不顧知識信息的發(fā)展，只是墨守成規(guī)不求發(fā)展，那么我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就會受到阻礙，因此，必須要將企業(yè)并購會計(jì)處理方法和知識經(jīng)濟(jì)進(jìn)行結(jié)合，充分考慮到知識經(jīng)濟(jì)的影響，對我國企業(yè)并購會計(jì)處理方法的選擇進(jìn)行規(guī)范，對傳統(tǒng)的做法進(jìn)行創(chuàng)新。

4 結(jié)束語

經(jīng)由上述，我們得知，當(dāng)前并購常用的措施有兩個(gè)，分別是購買法以及權(quán)益結(jié)合法。實(shí)踐證明它們各有優(yōu)缺點(diǎn)。不過因?yàn)楹笳叩膯栴}較為明顯，所以使用幾率較低。對于我們國家的單位來講，在選擇并購會計(jì)措施的時(shí)候，必須以購買法為主導(dǎo)，輔助采用權(quán)益結(jié)合的方式。

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