【摘 要】2013年12月30日，財政部印發(fā)了新修訂的《高等學校會計制度》，新制度自2014年1月1日起施行。新制度規(guī)定高等學校對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行新的《高等學校會計制度》的同時，還應(yīng)當按照國家原來關(guān)于基本建設(shè)投資會計核算的規(guī)定來單獨建賬、單獨核算。基本建設(shè)單位會計是一門獨立的專業(yè)會計，基建會計核算執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計制度》，目前基本建設(shè)單位會計管理及核算中存在著各種各樣的問題，這些問題的存在極大地阻礙了基本建設(shè)單位會計核算功能的發(fā)揮。本文從實踐操作中選擇了基本建設(shè)會計核算中應(yīng)該注意的幾個問題進行探討，以期促進高校在新會計制度下基本建設(shè)會計核算功能的充分發(fā)揮。

為了規(guī)范高等學校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，財政部對《高等學校會計制度（試行）》（財預(yù)字〔1998〕105號）進行了修訂，新修訂的《高等學校會計制度》自2014年1月1日起施行。高等學校的基本建設(shè)會計核算執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計制度》，基本建設(shè)單位會計是一門獨立于企業(yè)財務(wù)會計和行政事業(yè)單位會計之外的專業(yè)會計，在基本建設(shè)會計的實際核算工作中容易出現(xiàn)一些問題。下面，筆者就談一談新高校會計制度下基建會計核算需要注意的幾個問題。

【關(guān)鍵詞】基建會計制度；高校會計科目；會計核算

一、基建會計科目與高校會計科目運用上的混淆

基本建設(shè)單位會計是一門獨立的專業(yè)會計，它核算的對象是基本建設(shè)單位會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是基本建設(shè)單位的資金及其資金運動過程，具體包括資金來源與資金占用兩部分，基本建設(shè)單位的會計核算就是圍繞這兩部分而展開的。因而，基建會計科目并不象高等學校會計制度里的會計科目一樣設(shè)置為資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類，基建會計科目分為資金占用科目和資金來源科目。基本建設(shè)單位的資金一般都來自不同的渠道，取得這些資金的渠道我們稱之為資金來源，資金來源科目也相應(yīng)根據(jù)資金來源的不同，主要分為基建撥款、上級撥入資金、基建投資借款和應(yīng)付款等等。在資金進入建設(shè)單位后表現(xiàn)為相應(yīng)的資金占用，資金占用類科目反映基本建設(shè)資金去了哪里，也就是建設(shè)資金進入建設(shè)單位后最終的去向，即形成了哪些投資。它主要包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等。在基建會計核算過程中，往往會出現(xiàn)基本建設(shè)會計科目與高校會計科目設(shè)置上的混淆。例如，有些建設(shè)單位把歸屬于基本建設(shè)會計科目“待攤投資”中的建設(shè)單位管理費、勘察設(shè)計費、可行性研究費等中介費用性支出計入了《高等學校會計制度》的會計科目“事業(yè)支出”中，把應(yīng)歸屬于沖減工程成本的利息支出計入《高等學校會計制度》的會計科目“其他支出”中等等。這些都將造成基本建設(shè)工程成本虛減、建設(shè)單位的費用虛增，致使建設(shè)單位的利潤虛減，妨礙了會計核算的準確性。

二、待攤投資支出的確認及分攤

根據(jù)《關(guān)于修改重印《國有建設(shè)單位會計制度》的通知》財會字[1995]45號的規(guī)定，待攤投資科目主要是核算建設(shè)單位發(fā)生的、應(yīng)當由各建設(shè)項目承擔的計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出。在基建會計的實際核算工作中，因為對待攤投資各項費用項目內(nèi)容的范圍理解不同及選用待攤投資分攤方法往往會出現(xiàn)待攤投資支出分攤不準確、不合理的現(xiàn)象，這就會影響到建設(shè)項目成本的確認。要做到準確、合理地確認各建設(shè)項目的工程成本，應(yīng)該要準確地確認待攤投資支出及準確地分攤待攤投資支出。要做到這一點，應(yīng)注意以下問題：

1.準確歸屬各項待攤投資支出

根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定，待攤投資核算的費用項目包括建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費等33項內(nèi)容，這33項費用項目都明確地的規(guī)定了費用內(nèi)容，基建會計工作人員在確定待攤投資各費用項目時都應(yīng)根據(jù)各項內(nèi)容對號入座，準確歸屬各種待攤投資支出。

2.選擇合理的待攤投資分配方法

待攤投資費用的分配要堅持以下原則：一是能明確計入某項或幾項工程成本的待攤投資費用，直接計入；二是不能明確計入某項工程成本的，按實際分配率分攤。在實際工作中，待攤投資的分攤率的計算有兩種方法：一是按概算比例分攤，即分攤率等于概算中各待攤投資項目的合計（扣除直接分攤）除以概算中建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負擔的待攤投資部分；二是按實際數(shù)額的比例分攤，即上年結(jié)轉(zhuǎn)和本年發(fā)生的待攤投資合計（扣除直接分攤）除以上年結(jié)轉(zhuǎn)和本年發(fā)生的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負擔的待攤投資部分。這兩種計算方法各有優(yōu)缺點及適用范圍。在實際工作中只能本著“力求合理”的原則來處理。建設(shè)單位管理費的分攤，參照財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行，即實行總額控制，分年度據(jù)實列支?？傤~控制數(shù)，以項目審批部門批準的項目投資總概算為基數(shù)，按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算。管理費用以外的其他待攤投資項目的分攤，要本著“最大合理”、按照“誰受益、誰承擔”的原則來分攤費用。

三、待核銷基建支出與待沖基建支出科目的區(qū)別

待核銷基建支出與待沖基建支出科目都是基建會計科目，雖然這兩個科目從字面上很相近，但它們核算的內(nèi)容卻相差很大，待核銷基建支出屬于資金占用科目，而待沖基建支出則屬于資金來源科目?！按虽N基建支出”科目核算非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，年末應(yīng)為借方余額?！按龥_基建支出”是實行投資借款建設(shè)單位專用的備抵科目，核算待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的各項交付使用資產(chǎn)，年末為貸方余額。

四、預(yù)付工程款與支付工程進度款的混淆

預(yù)付工程款是指建設(shè)單位根據(jù)簽訂的工程施工合同預(yù)付給施工企業(yè)的工程款各備料款，按合同約定支付，預(yù)付比例不低于合同金額的10%不高于合同金額的30%，在沒有收到建筑施工企業(yè)交來的能正式辦理工程價款結(jié)算手續(xù)的工程價款結(jié)算單據(jù)前，只能作為預(yù)付款項來處理，即只能通過“預(yù)付備料款”和“預(yù)付工程款”科目核算，不能通過“建筑安裝工程投資”科目核算。凡是沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，不予預(yù)付工程款。

工程進度款則計入建筑安裝工程投資支出，支付時須有施工單位工程進度表（也叫支付憑證）、合同、支付申請審批表和正式發(fā)票等相關(guān)資料方可報賬支付款項，施工單位工程進度表要有監(jiān)理單位證明、代建部門和建設(shè)單位的確認證明。

五、基建并賬的問題

新施行的高等學校會計制度規(guī)定，高等學校的基建投資應(yīng)該按國家有關(guān)基建投資的規(guī)定單獨建立基建賬并單獨核算，同時，至少按月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入學校會計賬中?；ú①~是新高校會計制度下基建會計核算的重點同時也是難點問題，但新制度對“根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額按月并賬”的具體賬務(wù)處理并未作出具體規(guī)定。下面就簡略地分析基建日常核算的并賬方法。

高校大賬會計科目主要有資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類及支出類，在基建核算的日常并賬業(yè)務(wù)中，對于學校會計賬中的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)類科目，根據(jù)學校會計賬科目和基建賬科目的對應(yīng)關(guān)系，按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的借方凈額，借記學校會計賬中的對應(yīng)科目；按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的貸方凈額，貸記學校會計賬中的對應(yīng)科目。而對于收入類科目，按照基建賬中“基建撥款”科目本期貸方發(fā)生額中，歸屬于同級財政補助的部分，貸記學校會計賬中“財政補助收入——基建財政補助收入”科目；屬于專戶管理的事業(yè)性收費，貸記“事業(yè)收入——基建事業(yè)收入”科目；其余部分，貸記學校會計賬中“其他收入——基建其他收入”科目。按照基建賬中“上級撥入資金”科目本期貸方發(fā)生額，貸記學校會計賬中“其他收入——基建其他收入”科目。對于支出類科目，按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”等科目的本期借貸方發(fā)生凈額，借記學校會計賬中“事業(yè)支出——基建支出”科目，貸記相關(guān)科目；同時借記“在建工程——基建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”。

參考文獻：

[1]《國有建設(shè)單位會計制度》（財會字[1995]45號）

[2]《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394號）

[3]陳海晏.建設(shè)單位待攤投資分攤及其核算[J]；財會通訊，2010年22期.