【摘 要】2013年12月30日，財(cái)政部印發(fā)了新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，新制度自2014年1月1日起施行。新制度規(guī)定高等學(xué)校對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家原來(lái)關(guān)于基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)核算的規(guī)定來(lái)單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算?；窘ㄔO(shè)單位會(huì)計(jì)是一門獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)，基建會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，目前基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)管理及核算中存在著各種各樣的問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在極大地阻礙了基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算功能的發(fā)揮。本文從實(shí)踐操作中選擇了基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該注意的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討，以期促進(jìn)高校在新會(huì)計(jì)制度下基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算功能的充分發(fā)揮。

為了規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部對(duì)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字〔1998〕105號(hào)）進(jìn)行了修訂，新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》自2014年1月1日起施行。高等學(xué)校的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)是一門獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)之外的專業(yè)會(huì)計(jì)，在基本建設(shè)會(huì)計(jì)的實(shí)際核算工作中容易出現(xiàn)一些問(wèn)題。下面，筆者就談一談新高校會(huì)計(jì)制度下基建會(huì)計(jì)核算需要注意的幾個(gè)問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】基建會(huì)計(jì)制度；高校會(huì)計(jì)科目；會(huì)計(jì)核算

一、基建會(huì)計(jì)科目與高校會(huì)計(jì)科目運(yùn)用上的混淆

基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)是一門獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)，它核算的對(duì)象是基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是基本建設(shè)單位的資金及其資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，具體包括資金來(lái)源與資金占用兩部分，基本建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算就是圍繞這兩部分而展開(kāi)的。因而，基建會(huì)計(jì)科目并不象高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度里的會(huì)計(jì)科目一樣設(shè)置為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類，基建會(huì)計(jì)科目分為資金占用科目和資金來(lái)源科目?；窘ㄔO(shè)單位的資金一般都來(lái)自不同的渠道，取得這些資金的渠道我們稱之為資金來(lái)源，資金來(lái)源科目也相應(yīng)根據(jù)資金來(lái)源的不同，主要分為基建撥款、上級(jí)撥入資金、基建投資借款和應(yīng)付款等等。在資金進(jìn)入建設(shè)單位后表現(xiàn)為相應(yīng)的資金占用，資金占用類科目反映基本建設(shè)資金去了哪里，也就是建設(shè)資金進(jìn)入建設(shè)單位后最終的去向，即形成了哪些投資。它主要包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等。在基建會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)基本建設(shè)會(huì)計(jì)科目與高校會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的混淆。例如，有些建設(shè)單位把歸屬于基本建設(shè)會(huì)計(jì)科目“待攤投資”中的建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)等中介費(fèi)用性支出計(jì)入了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目“事業(yè)支出”中，把應(yīng)歸屬于沖減工程成本的利息支出計(jì)入《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目“其他支出”中等等。這些都將造成基本建設(shè)工程成本虛減、建設(shè)單位的費(fèi)用虛增，致使建設(shè)單位的利潤(rùn)虛減，妨礙了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

二、待攤投資支出的確認(rèn)及分?jǐn)?/p>

根據(jù)《關(guān)于修改重印《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知》財(cái)會(huì)字[1995]45號(hào)的規(guī)定，待攤投資科目主要是核算建設(shè)單位發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)由各建設(shè)項(xiàng)目承擔(dān)的計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出。在基建會(huì)計(jì)的實(shí)際核算工作中，因?yàn)閷?duì)待攤投資各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容的范圍理解不同及選用待攤投資分?jǐn)偡椒ㄍ鶗?huì)出現(xiàn)待攤投資支出分?jǐn)偛粶?zhǔn)確、不合理的現(xiàn)象，這就會(huì)影響到建設(shè)項(xiàng)目成本的確認(rèn)。要做到準(zhǔn)確、合理地確認(rèn)各建設(shè)項(xiàng)目的工程成本，應(yīng)該要準(zhǔn)確地確認(rèn)待攤投資支出及準(zhǔn)確地分?jǐn)偞龜偼顿Y支出。要做到這一點(diǎn)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：

1.準(zhǔn)確歸屬各項(xiàng)待攤投資支出

根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，待攤投資核算的費(fèi)用項(xiàng)目包括建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)等33項(xiàng)內(nèi)容，這33項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目都明確地的規(guī)定了費(fèi)用內(nèi)容，基建會(huì)計(jì)工作人員在確定待攤投資各費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)都應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)內(nèi)容對(duì)號(hào)入座，準(zhǔn)確歸屬各種待攤投資支出。

2.選擇合理的待攤投資分配方法

待攤投資費(fèi)用的分配要堅(jiān)持以下原則：一是能明確計(jì)入某項(xiàng)或幾項(xiàng)工程成本的待攤投資費(fèi)用，直接計(jì)入；二是不能明確計(jì)入某項(xiàng)工程成本的，按實(shí)際分配率分?jǐn)?。在?shí)際工作中，待攤投資的分?jǐn)偮实挠?jì)算有兩種方法：一是按概算比例分?jǐn)?，即分?jǐn)偮实扔诟潘阒懈鞔龜偼顿Y項(xiàng)目的合計(jì)（扣除直接分?jǐn)偅┏愿潘阒薪ㄖ惭b工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤投資部分；二是按實(shí)際數(shù)額的比例分?jǐn)?，即上年結(jié)轉(zhuǎn)和本年發(fā)生的待攤投資合計(jì)（扣除直接分?jǐn)偅┏陨夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)和本年發(fā)生的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤投資部分。這兩種計(jì)算方法各有優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。在實(shí)際工作中只能本著“力求合理”的原則來(lái)處理。建設(shè)單位管理費(fèi)的分?jǐn)?，參照?cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行，即實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支?？傤~控制數(shù)，以項(xiàng)目審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為基數(shù)，按投資總概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算。管理費(fèi)用以外的其他待攤投資項(xiàng)目的分?jǐn)?，要本著“最大合理”、按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)”的原則來(lái)分?jǐn)傎M(fèi)用。

三、待核銷基建支出與待沖基建支出科目的區(qū)別

待核銷基建支出與待沖基建支出科目都是基建會(huì)計(jì)科目，雖然這兩個(gè)科目從字面上很相近，但它們核算的內(nèi)容卻相差很大，待核銷基建支出屬于資金占用科目，而待沖基建支出則屬于資金來(lái)源科目?！按虽N基建支出”科目核算非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，年末應(yīng)為借方余額?！按龥_基建支出”是實(shí)行投資借款建設(shè)單位專用的備抵科目，核算待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)，年末為貸方余額。

四、預(yù)付工程款與支付工程進(jìn)度款的混淆

預(yù)付工程款是指建設(shè)單位根據(jù)簽訂的工程施工合同預(yù)付給施工企業(yè)的工程款各備料款，按合同約定支付，預(yù)付比例不低于合同金額的10%不高于合同金額的30%，在沒(méi)有收到建筑施工企業(yè)交來(lái)的能正式辦理工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)的工程價(jià)款結(jié)算單據(jù)前，只能作為預(yù)付款項(xiàng)來(lái)處理，即只能通過(guò)“預(yù)付備料款”和“預(yù)付工程款”科目核算，不能通過(guò)“建筑安裝工程投資”科目核算。凡是沒(méi)有簽訂合同或不具備施工條件的工程，不予預(yù)付工程款。

工程進(jìn)度款則計(jì)入建筑安裝工程投資支出，支付時(shí)須有施工單位工程進(jìn)度表（也叫支付憑證）、合同、支付申請(qǐng)審批表和正式發(fā)票等相關(guān)資料方可報(bào)賬支付款項(xiàng)，施工單位工程進(jìn)度表要有監(jiān)理單位證明、代建部門和建設(shè)單位的確認(rèn)證明。

五、基建并賬的問(wèn)題

新施行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高等學(xué)校的基建投資應(yīng)該按國(guó)家有關(guān)基建投資的規(guī)定單獨(dú)建立基建賬并單獨(dú)核算，同時(shí)，至少按月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入學(xué)校會(huì)計(jì)賬中。基建并賬是新高校會(huì)計(jì)制度下基建會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)同時(shí)也是難點(diǎn)問(wèn)題，但新制度對(duì)“根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額按月并賬”的具體賬務(wù)處理并未作出具體規(guī)定。下面就簡(jiǎn)略地分析基建日常核算的并賬方法。

高校大賬會(huì)計(jì)科目主要有資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類及支出類，在基建核算的日常并賬業(yè)務(wù)中，對(duì)于學(xué)校會(huì)計(jì)賬中的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)類科目，根據(jù)學(xué)校會(huì)計(jì)賬科目和基建賬科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的借方凈額，借記學(xué)校會(huì)計(jì)賬中的對(duì)應(yīng)科目；按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的貸方凈額，貸記學(xué)校會(huì)計(jì)賬中的對(duì)應(yīng)科目。而對(duì)于收入類科目，按照基建賬中“基建撥款”科目本期貸方發(fā)生額中，歸屬于同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的部分，貸記學(xué)校會(huì)計(jì)賬中“財(cái)政補(bǔ)助收入——基建財(cái)政補(bǔ)助收入”科目；屬于專戶管理的事業(yè)性收費(fèi)，貸記“事業(yè)收入——基建事業(yè)收入”科目；其余部分，貸記學(xué)校會(huì)計(jì)賬中“其他收入——基建其他收入”科目。按照基建賬中“上級(jí)撥入資金”科目本期貸方發(fā)生額，貸記學(xué)校會(huì)計(jì)賬中“其他收入——基建其他收入”科目。對(duì)于支出類科目，按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”等科目的本期借貸方發(fā)生凈額，借記學(xué)校會(huì)計(jì)賬中“事業(yè)支出——基建支出”科目，貸記相關(guān)科目；同時(shí)借記“在建工程——基建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”。

參考文獻(xiàn)：

[1]《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1995]45號(hào)）

[2]《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）

[3]陳海晏.建設(shè)單位待攤投資分?jǐn)偧捌浜怂鉡J]；財(cái)會(huì)通訊，2010年22期.