【摘 要】?jī)?nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的逐步完善，國(guó)家出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南》，但在實(shí)際操作中行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)仍存在很多問(wèn)題。找出不足，完善相應(yīng)對(duì)策是加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；制度；機(jī)構(gòu)

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

1.是排除和防范行政事業(yè)單位發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)隱患的有效防線。行政事業(yè)單位完善和進(jìn)行內(nèi)部控制制度的重要性，還有體現(xiàn)在達(dá)到堵塞漏洞、排查隱患，防患于未然的作用上。基于重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制，不僅僅是構(gòu)成2004年COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》報(bào)告內(nèi)容調(diào)整的核心；我國(guó)在2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第五條——企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的要素中，也明確制定了“控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)”的規(guī)范要求，我國(guó)在企業(yè)管理工作中，同樣了解和著重了風(fēng)險(xiǎn)控制在內(nèi)部控制中的核心位置。

2.有利于提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整性，內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施可以保證單位會(huì)計(jì)信息的完整性和可靠性，避免會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，同時(shí)通過(guò)內(nèi)部控制采取各種管理和監(jiān)督手段，能夠有效保證單位財(cái)產(chǎn)物資的不丟失和不損壞。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)外部監(jiān)督控制力度不夠

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，當(dāng)前部分行政事業(yè)單位并未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或是雖然設(shè)立了相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，但卻缺乏足夠的權(quán) 威性和獨(dú)立性。在審計(jì)內(nèi)容上，對(duì)指定效率的評(píng)價(jià)涉及不多，且部 分單位存在“一言堂”現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)嚴(yán)重，內(nèi)部審計(jì)人員不能認(rèn) 真履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，沒(méi)有如實(shí)、公正地編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告， 內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)管作用。在外部監(jiān)督方面， 財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)大多側(cè)重檢查單位資金的使用是否合理、合 法，對(duì)單位是否具有完善的內(nèi)部控制制度未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查，外部 監(jiān)督缺乏力度是單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的一個(gè)重要影響因素。

2.內(nèi)部控制環(huán)境較差

行政事業(yè)單位多數(shù)屬于國(guó)家權(quán)力部門(mén)，而這些單位人情往來(lái)、上下級(jí)人情往來(lái)根深蒂固，行政審批過(guò)程中帶有主觀性、隨意性，如果有些權(quán)力主體的法律意識(shí)較差就可能導(dǎo)致舞弊、濫用權(quán)力現(xiàn)象的產(chǎn)生。這說(shuō)明行政事業(yè)單位比企業(yè)更需要內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行約束和規(guī)范。

3.崗位分工控制不到位，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍

目前，實(shí)際工作中由于行政事業(yè)單位編制有限、人員緊張，崗位分配不合理，多數(shù)單位存在一人多崗、不相容職務(wù)一不相分離的現(xiàn)象，例如有些單位出納兼任記賬、出納兼任檔案保管、記賬兼任復(fù)核稽查等等，這些都屬于違法違規(guī)、與內(nèi)部控制制度相背離的行為，通常會(huì)產(chǎn)生營(yíng)私舞弊，導(dǎo)致管理上的漏洞。

4.行政事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部控制制度

現(xiàn)階段，有部分事業(yè)單位還是沒(méi)有完成在日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中，用內(nèi)控制度頂替財(cái)務(wù)制度，由此造成財(cái)政資金僅有使用目標(biāo)、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)及其范圍被予以限制，相反的忽略了其安全性卻。許多單位按照領(lǐng)導(dǎo)的主管經(jīng)驗(yàn)為參考標(biāo)準(zhǔn)，未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度，管理制度存在隨意性，導(dǎo)致其監(jiān)督作用失效。

三、完善內(nèi)部控制制度的建議

1.強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

要將行政事業(yè)單位中的內(nèi)審部門(mén)從財(cái)務(wù)部門(mén)中徹底獨(dú)立出來(lái)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。定期檢查審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行，對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的成效及其進(jìn)行的有效水平作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以糾正，做到制度健全、合規(guī)。行政領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)注重理念的調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)思想教育和業(yè)務(wù)技能的培養(yǎng)，不斷提升服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)審計(jì)意見(jiàn)的適時(shí)跟蹤，從實(shí)際情況通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部控制，順利實(shí)現(xiàn)單位各項(xiàng)管理水平的目的。在單位內(nèi)部增加對(duì)內(nèi)審工作的傳播，為內(nèi)審工作的開(kāi)展創(chuàng)造必要的環(huán)境，使大多數(shù)員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的實(shí)質(zhì)不是在單位內(nèi)部找茬，而是為防止錯(cuò)誤的產(chǎn)生進(jìn)行的事前預(yù)防工作，通過(guò)內(nèi)審建議和優(yōu)化，能使各部門(mén)更便利、更有效地開(kāi)展工作。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

首先，應(yīng)加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)。行政事業(yè)單位應(yīng)該組織有關(guān)部門(mén)對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，進(jìn)一步改變單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的隨意性，漸漸由“人治”走向“法治”。其次，按照權(quán)責(zé)明確的原則設(shè)置單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)、建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，關(guān)鍵崗位職工實(shí)行定期輪崗，加強(qiáng)職工的文化教育，培養(yǎng)工作人員高尚的道德觀、價(jià)值觀，從而使單位的內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。

3.不相容崗位相分離制度

按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，各單位根據(jù)各自的職能目標(biāo)，合理設(shè)置職能部門(mén)、工作崗位，明確各部門(mén)、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。

4.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部制度控制體系

一是規(guī)范授權(quán)審批控制制度。明確單位內(nèi)部授權(quán)的審批范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，建立重大事項(xiàng)決策和會(huì)簽制度。二是在會(huì)計(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)貫徹內(nèi)部牽制制度，確保不相容職務(wù)適當(dāng)分離。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和監(jiān)督該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離。三是調(diào)整會(huì)計(jì)核算程序，完善財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度。積極開(kāi)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，遵守會(huì)計(jì)核算程序進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，通過(guò)會(huì)計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等手段保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。建立健全財(cái)產(chǎn)保全控制制度，進(jìn)一步完善包括財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管，開(kāi)展定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)，完善資產(chǎn)臺(tái)賬登記制度等財(cái)產(chǎn)保全控制措施。

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