【摘 要】近幾年，我國經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成比例也發(fā)生了巨大變化，其中無形資源所占的比例越來越大。在現(xiàn)代經(jīng)濟市場中，所有企業(yè)都面臨著巨大的競爭，企業(yè)要想在競爭中獲取成功，就必須要從多方面對企業(yè)自身進行強化，其中合并商譽是其中比較重要的一點。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)價值；合并商譽；會計

企業(yè)要想在激烈的市場競爭中存活下去，商譽必須要過高，商譽可以說是企業(yè)在競爭中的核心競爭力，對企業(yè)未來的發(fā)展有著重要影響。所謂合并商譽，指的就是企業(yè)在合并控股時，控股公司購買被控股公司的價格與被控股公司凈資產(chǎn)公允價值的差額。

一、合并商譽會計處理概括

新會計準則頒布后，進一步明確了企業(yè)在合并商譽后的會計處理問題。新會計準則使合并商譽有了新的內(nèi)涵，使其得到了獨立。

1.初始確認

企業(yè)合并如果在同一控制下，合并時，并方所獲得的資產(chǎn)賬面價值與其支付資產(chǎn)的賬面價值的差額。應當調(diào)整資本公積，針對不夠沖減的資本公積，調(diào)整留存收益。如果合并企業(yè)不在同一控制下，企業(yè)并購方成本超過了被并購方凈資產(chǎn)公允價值差額，此時需要對商譽進行確認。在進行合并時，母公司因為對子公司投資形成的長期股權(quán)投資與母公司應享有子公司所有者權(quán)益份額的公允價值之間將會存在一定的差額這一部分差額應當被列入到商譽項目中。合并商譽是被購并企業(yè)由于所處地理位置優(yōu)越，或信譽好而深受客戶依賴，或組織得當，生產(chǎn)經(jīng)營效益好，或技術(shù)先進，掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的一種無形資產(chǎn)價值在合并時予以確認的可計量的支出，它符合資產(chǎn)的確認標準。商譽能為企業(yè)創(chuàng)造間接的經(jīng)濟效益，能夠提高企業(yè)未來的投資回報率，具有效益性特征。在新會計準則中，增添了商譽減值測試項，從而使合并商譽財務(wù)信息可以準確的反映會計信息。

2.后續(xù)計量

新會計準則對企業(yè)合并商譽提出了新的要求，要求每一年都必須要進行減值測試，如果在測試過程中發(fā)現(xiàn)減值資產(chǎn)，在進行確認之后，發(fā)現(xiàn)存在的減值資產(chǎn)是后期工作無法挽回的。這種合并商譽會計處理的主要優(yōu)點在于：每年定期資產(chǎn)減值測試可以使合并商譽的真實情況得到準確反應，信息的準確反映，使企業(yè)會計報表使用者能夠了解資產(chǎn)的真實情況；確認資產(chǎn)組發(fā)生減值后，應按照各資產(chǎn)賬面價值的比重抵減資產(chǎn)賬面價值，同時確認資產(chǎn)減值損失，減少企業(yè)當期利潤。

但從實際應用情況來看，該方法也存在弊端。例如，確認資產(chǎn)組合的實際執(zhí)行會受到較多因素影響，因素難度較大，并且目前，我國針對資產(chǎn)的評估體系不夠完善，同時在商譽減值損失計算上還有許多不足。

3.負商譽的賬務(wù)處理

負商譽會計處理長期以來都困擾著工作人員，主要因為我國現(xiàn)行的會計準則中并沒有針對負商譽的處理進行詳細規(guī)定。因此，在計算負商譽額度上，采取的方法與其它國家的做法比較相似。復核被并購方負債的公允價值、可辨認資產(chǎn)，以及合并成本，然后在進行詳細、準確復核后，商譽的價值仍為負，對于負商譽的會計處理應從負商譽形成的原因和性質(zhì)出發(fā)，以及合并后可能產(chǎn)生的后果作不同的處理；如果負商譽的產(chǎn)生確系高估被購并企業(yè)資產(chǎn)價值所致，則應先將其等比例沖銷非貨幣資產(chǎn)的價值直到與購買成本平齊后，再將其余額列為某項負債，以便沖減購買企業(yè)未來發(fā)生的損失。若負商譽是由于被購并企業(yè)存在著隱形負債等不利因素形成的，則負商譽應作為“一種負債”，而不能作為遞延收益處理，以備在將來發(fā)生相關(guān)費用時低減費用。

二、合并商譽會計處理中存在的問題

1.未意識到商譽的增值性

目前，我國多數(shù)的企業(yè)針對商譽上的操作是只針對商譽的減值進行確認。但是，從實際情況來看，商譽是企業(yè)的一種特殊資產(chǎn)，不僅存在減值的可能性，同時也可能會發(fā)生增值。例如，企業(yè)的形象的不斷優(yōu)化依據(jù)管理水平的提高，會使企業(yè)的商譽發(fā)生增值。雖然，只對商譽的損失進行確認，不確認增值可以避免企業(yè)操控利潤，但因此也會打擊企業(yè)確認商譽的積極性，從而將會降低企業(yè)商譽的真實性，導致多數(shù)企業(yè)的商譽信息失真，對會計信息造成影響，從而影響決策者的決策。

2.確認資產(chǎn)存在缺陷

商譽是一種特殊企業(yè)資源，其無法獨立存在，商譽本身很難引起資金流入，這一性質(zhì)也決定了在對商譽進行減值確認時，要對捆綁資產(chǎn)加以確認。因此，對資產(chǎn)組的選擇則是企業(yè)考慮的重點內(nèi)容。此外，由于我國企業(yè)在現(xiàn)金流的預測上缺少先進的技術(shù)，這增加了企業(yè)對資金流向判定的難度，對解決合并商譽會計問題造成了阻礙。

3.測試合并商譽減值可靠性低

購買企業(yè)的價格通常有兩方面決定，一方面是企業(yè)的“公允價值”；另一方面也受雙方談判能力的影響。尤其是在談判雙方的地位存在差距時，經(jīng)常會因為導致“倒扎”出商譽價值，勢必會產(chǎn)生不屬于商譽的因素，應當將該部分內(nèi)容記錄到損益或后期攤銷中。此外，形成商譽的資產(chǎn)特性各異，經(jīng)常會出現(xiàn)將適宜攤銷的商譽當作不需要攤銷的處理，這將會對商譽的計價準確性造成影響。

4.將負商譽計入到損益中

將負商譽計入到當期損益中，雖然可以反映負債的價值，當實際操作過程中負商譽較大時，可能導致一些企業(yè)針對一些不想讓他人知道的動機，通過合并交易實現(xiàn)掩蓋目的，這將會對企業(yè)財務(wù)狀況造成影響，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、解決合并商譽會計問題的方法

1.建立合并商譽會計準則

從目前我國企業(yè)發(fā)展的情況來看，會計準則存在一定問題，只是在無形資產(chǎn)、企業(yè)合并等內(nèi)容進行了規(guī)范要求，這嚴重的阻礙了會計事項計量工作的開展。因此，在實際工作中，需要依據(jù)我國發(fā)展的實際情況，制定一套完善的合并商譽會計準則。在制定準則過程中，應當在與我國經(jīng)濟環(huán)節(jié)結(jié)合的基礎(chǔ)上，參照國際慣例的標準完成，從而確保準確的可靠性、可行性，確保其在應用過程中不會產(chǎn)生不良影響。

2.提高對商譽披露的重視程度

新會計準則中，針對商譽減值測試的規(guī)定：應當依據(jù)分攤到資產(chǎn)組商譽的大小，判斷是否需要披露商譽，這一規(guī)定表明了，資產(chǎn)組是披露商譽的組織。商譽是現(xiàn)代企業(yè)核心競爭力重要組成部分，對企業(yè)價值產(chǎn)生重要影響。從目前我國企業(yè)的實際情況來看，對商譽的披露與實際要求相差較大，仍然有許多弊端沒有解決。例如，沒有明確規(guī)定和要求對商譽披露問題進行限制，即使對商譽問題進行了披露，但在披露上采取的方式也沒有達到廣大投資者預期。提高對商譽披露的重視，對促進我國經(jīng)濟市場的發(fā)展有著重要意義。

3.加強監(jiān)督力度

新合并商譽會計準則雖然得到了一定程度的完善，但在信息上的監(jiān)管仍然存在許多不足之處。例如，在對企業(yè)公允價值進行評估時，一些因素受人為主觀判斷影響，特別時在估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率均為估計值，且對企業(yè)價值判斷影響較大。合并商譽與我國的基本國情和經(jīng)濟情況相符，在實際操作過程中，提高監(jiān)督能力，對相關(guān)的法律法規(guī)進行完善，從而確保會計信息的可靠性和真實性，促進我國經(jīng)濟市場的發(fā)展。

4.提高會計人員綜合素質(zhì)，合理化負商譽計入

高素質(zhì)會計人才是合并商譽準確計量的保障，會計人員要熟練掌握我國會計準則并結(jié)合國際相關(guān)規(guī)定或慣例，理清思路，尋找合理記錄負商譽的切合點，為準確進行合并商譽的后續(xù)計量打下基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

商譽與一般資產(chǎn)存在較大差別，其壽命很難確定，并且隨著時間的推移，其很有可能會發(fā)生增值?，F(xiàn)代經(jīng)濟市場競爭的白熱化，使企業(yè)合并成為企業(yè)迅速擴張的有效手段。在企業(yè)合并過程中，需要對商譽合并會計內(nèi)容進行規(guī)范，并需要提高會計信息質(zhì)量，促進企業(yè)發(fā)展。

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