【摘 要】稅收是國(guó)家財(cái)政收入主要來源，它直接關(guān)系到國(guó)家建設(shè)、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)在設(shè)立時(shí)，進(jìn)行必要的納稅籌劃，可以減輕稅負(fù)，獲得稅收收益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)多，要積極采取應(yīng)對(duì)措施。納稅籌劃中的節(jié)稅、合理避稅，可使企業(yè)獲得利益最大化。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；面臨風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策；節(jié)稅；避稅

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

二、企業(yè)在設(shè)立時(shí)的行業(yè)（產(chǎn)業(yè)）納稅籌劃

1.籌劃政策基礎(chǔ)

我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，除了對(duì)地區(qū)進(jìn)行傾斜扶持外，也會(huì)對(duì)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的產(chǎn)業(yè)給予政策性的傾斜。企業(yè)在初始投資時(shí)，可直接選擇國(guó)家扶持的項(xiàng)目，適當(dāng)使用產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。例如：動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策；再生資源產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策；傷殘人員專門用品產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等。

2.納稅籌劃思路

投資時(shí)，一定選擇國(guó)家鼓勵(lì)投資的產(chǎn)業(yè)，通過一定的安排，達(dá)到產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的認(rèn)定條件，積極爭(zhēng)取以獲取認(rèn)定證書或批文，從而獲得稅收利益，同時(shí)結(jié)合自身?xiàng)l件和企業(yè)資源進(jìn)行安排。

三、企業(yè)設(shè)立時(shí)納稅身份的納稅籌劃

1.籌劃原理

企業(yè)稅收立法中，對(duì)不同納稅人界定身份不同，適用的稅收政策征稅對(duì)象和范圍、適用稅率、納稅計(jì)算方法等可能不同，從而導(dǎo)致稅負(fù)存在差異。企業(yè)所得稅中，有居民納稅人和非居民納稅人，小型微利企業(yè)的認(rèn)定；有母公司和子公司、總公司和分公司的區(qū)別；還有法人制公司和個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的區(qū)分。所得稅對(duì)此類納稅人給出了不同的所得稅征收政策和稅率，針對(duì)不同政策，不同納稅人會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)差異，這就為所得稅納稅人提供了設(shè)立時(shí)通過確定納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃提供可能。增值稅中，有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，它們的稅收政策和稅率不同，這就為增值稅納稅人通過身份認(rèn)定進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

2.籌劃思路的選擇

我國(guó)企業(yè)所得稅的基本稅率為25%、低稅率為20%。基本稅率25%，適用于居民企業(yè)和在中國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率20%，適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，但首先得滿足小型微利企業(yè)的兩個(gè)條件。

對(duì)于子公司和分公司，企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，且不實(shí)行獨(dú)立核算，則可由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)設(shè)立子公司，子公司是獨(dú)立納稅人，其虧損只能用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，且總公司不能彌補(bǔ)子公司的虧損。所以企業(yè)在設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時(shí)，綜合考慮盈虧情況，當(dāng)總公司盈利，新設(shè)分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總分公司的模式。如果企業(yè)投資設(shè)立的下屬公司屬于小型微利企業(yè)，那么企業(yè)應(yīng)該選擇設(shè)立子公司的組織形式，使得子公司享受稅率20%的優(yōu)惠。

對(duì)于法人企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，自然人投資設(shè)立組織時(shí)，選擇設(shè)立法人企業(yè)，將依法繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，企業(yè)的自然人股東，還要對(duì)分配的股息依法繳納個(gè)人所得稅。

自然人投資設(shè)立個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，則應(yīng)該依法繳納個(gè)人所得稅，不涉及企業(yè)所得稅。這樣看，選擇設(shè)立個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，可以規(guī)避企業(yè)所得稅，避免對(duì)同一所得重復(fù)征稅的問題。

對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人，適用的稅率、計(jì)算方法各不相同，從而導(dǎo)致稅負(fù)也不同，納稅人根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，當(dāng)企業(yè)作為一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)較輕時(shí)，企業(yè)可以創(chuàng)造條件進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜ⅲ黾悠髽I(yè)銷售額，以符合增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件。但企業(yè)認(rèn)為自己作為小規(guī)模企業(yè)負(fù)擔(dān)較輕時(shí)，可以控制企業(yè)的銷售額，使企業(yè)不要達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

四、稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題及對(duì)策

對(duì)于稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)，有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該做好各種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)。

1.稅收籌劃面臨的政策風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

利用國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。由于企業(yè)對(duì)于稅收政策認(rèn)識(shí)不足，理解不深，很容易造成稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真理解政策，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，時(shí)刻保持警惕性。

2.稅收籌劃面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

稅收籌劃的操作具有風(fēng)險(xiǎn)性，是因?yàn)槎愂栈I劃經(jīng)常是在法律、法規(guī)、政策的邊緣進(jìn)行操作的，從而實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化。由于我國(guó)稅法法規(guī)多，有些法規(guī)有某些地方模糊，給納稅人稅收籌劃帶來了許多風(fēng)險(xiǎn)。這就要求我們認(rèn)真學(xué)法、懂法、守法，最大限度地使企業(yè)稅收籌劃方案與政策國(guó)家稅收政策趨于一致。

3.稅收籌劃面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)稅收籌劃影響較大，企業(yè)項(xiàng)目投資后，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生了變化，可能會(huì)使企業(yè)享受不了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從而加重企業(yè)稅負(fù)。這就要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中隨時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)，盡量減輕企業(yè)稅負(fù)。

五、納稅籌劃中的節(jié)稅、避稅問題

納稅籌劃中節(jié)稅、避稅等問題，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求企業(yè)利潤(rùn)最大化。

1.節(jié)稅、避稅的概念

（1）節(jié)稅，是納稅人利用稅法的政策導(dǎo)向性，采取合法手段減少應(yīng)納稅款的行為，一般是指在多種營(yíng)利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的，以到到減少稅收的目的。節(jié)稅實(shí)際上就是納稅籌劃。凡符合稅法規(guī)定實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕的行為都屬于節(jié)稅。

（2）避稅，是納稅人利用稅法漏洞、特例或其他不足之處，采取非違法的手段減少應(yīng)納稅款的行為。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實(shí)際上與立法意圖相悖的非違法形式來達(dá)到自己的目的。所以避稅被稱為“合法的逃稅”。

2.節(jié)稅與合理避稅的途徑

（1）籌資階段資金成本

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，離不開資金的籌集，融資渠道有內(nèi)部和外部?jī)煞N。從內(nèi)部來說，包括企業(yè)自我積累和內(nèi)部集資；從外部來說，包括股權(quán)融資和債務(wù)融資。渠道不同，融資的資金成本也不同，稅法對(duì)不同的籌資成本給出了不同扣除規(guī)定。例如：對(duì)于一般借款利息，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息支出可據(jù)實(shí)扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分可據(jù)實(shí)扣除，超過的部分不許扣除。這樣企業(yè)應(yīng)該合理籌劃，盡可能利用稅收政策，合理避稅，利用借款利息可以稅前列支的部分達(dá)到節(jié)稅目的。

（2）投資階段納稅籌劃

企業(yè)投資有現(xiàn)金與實(shí)物投資方式。從流轉(zhuǎn)稅角度看，不同的實(shí)物投資會(huì)產(chǎn)生不同稅收效應(yīng)。增值稅與消費(fèi)稅方面，用貨物資產(chǎn)對(duì)外投資，視同銷售，依法征收增值稅和消費(fèi)稅；營(yíng)業(yè)稅方面，用不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，免征營(yíng)業(yè)稅；所得稅方面，上述資產(chǎn)均視同銷售依法征收所得稅的。這就要求投資定價(jià)時(shí)，能規(guī)避流轉(zhuǎn)稅的，應(yīng)盡量往高進(jìn)行估價(jià)，這樣，在未來運(yùn)營(yíng)中可以更多計(jì)提折舊或攤銷，增加營(yíng)業(yè)成本，降低所得稅的負(fù)擔(dān)。

（3）購(gòu)貨階段的納稅籌劃

增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，盡可能多的增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證，是購(gòu)貨環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃降低稅負(fù)的一個(gè)有效節(jié)稅方法。納稅人取得合法抵扣憑證，必須注意抵扣期限，由于抵扣期限規(guī)定是在開具發(fā)票之日起180天內(nèi)，何時(shí)抵扣對(duì)自己有利，這樣企業(yè)可以統(tǒng)籌安排的。企業(yè)可以根據(jù)每月銷售額及每月進(jìn)項(xiàng)稅額的比例進(jìn)行籌劃，合理確定認(rèn)證抵扣時(shí)間，避免應(yīng)繳納增值稅出現(xiàn)大的波動(dòng)，合理安排資金流。

（4）銷售階段的納稅籌劃

在實(shí)際銷售時(shí)，只要銷售確認(rèn)，流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)就發(fā)生，我們可以延遲收入確認(rèn)，以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。具體思路就是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間臨近時(shí)，通過有效的合同安排，將原有業(yè)務(wù)收入確認(rèn)條件改變，原來的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間終止，產(chǎn)生新的業(yè)務(wù)，從而達(dá)到延遲納稅的意圖。

六、結(jié)束語(yǔ)

在現(xiàn)實(shí)工作過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員和財(cái)稅專家，根據(jù)自己對(duì)稅法的理解、認(rèn)識(shí)，在企業(yè)納稅行為發(fā)生之前，進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的；在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，他們根據(jù)國(guó)家稅收政策的變化，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃，采取最大可能合理節(jié)稅和避稅，使企業(yè)利益最大化。

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