【摘 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)的內(nèi)部管理愈發(fā)完善。近年來，內(nèi)部控制機(jī)制逐漸被企業(yè)管理者和國內(nèi)學(xué)者所重視，漸發(fā)展成規(guī)范企業(yè)運(yùn)營、治理公司的有效手段。鑒于此，筆者立足于我國企業(yè)，試從財(cái)務(wù)視角，對我國企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制展開論述，希望能夠?yàn)槲覈髽I(yè)的未來發(fā)展略見綿薄之力。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理；風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)鍵；措施

一、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施背景

在市場經(jīng)濟(jì)的浪潮中，我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。越來越多的企業(yè)在發(fā)展中都愈發(fā)重視內(nèi)部管控。很多企業(yè)管理者都已認(rèn)識到內(nèi)部控制機(jī)制的重要性和在風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的積極作用。內(nèi)部控制被作為一種內(nèi)部管理手段被廣泛運(yùn)用。而在宏觀層面，我國政府近年來下發(fā)了一系列有關(guān)內(nèi)部控制機(jī)制的政策與制度。比如，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)于2008年6月共同對外下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，后來又于2010年4月15日聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》，2010年4月26日，下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等一系列相關(guān)的宏觀政策?？傊?，縱觀我國企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制是一種必然。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)對企業(yè)發(fā)展的重要意義

現(xiàn)階段，企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制對其發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

首先，企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制是對宏觀財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策的梳理，是一種更貼合企業(yè)實(shí)際的“具體化”的財(cái)務(wù)內(nèi)部管控機(jī)制。相較于政府所制定和發(fā)布的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制更能貼合企業(yè)自身的類型、所處的行業(yè)，以及各自的具體情況。不同類型與情況的企業(yè)所實(shí)行的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制并不相同。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制比宏觀《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等適用于企業(yè)實(shí)行。各企業(yè)依據(jù)國家宏觀財(cái)經(jīng)政策制定自身的專屬會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。

其次，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅能影響管理者的決策，而且直接關(guān)系著企業(yè)的未來發(fā)展水平。而有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性與可靠性，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。健全的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，能夠使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的采集、記錄、歸類、匯總等都更加規(guī)范，并能對該過程進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，還能從財(cái)務(wù)視角及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)流程中的各類問題，最終實(shí)現(xiàn)及時(shí)、有效、真實(shí)的反映企業(yè)的各類財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。

三、我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施現(xiàn)狀及有效性分析

1.我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的制定者與執(zhí)行者素質(zhì)有待提高

目前，我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的制定者與執(zhí)行者的素質(zhì)參差不齊，有待提高。近年來，在市場經(jīng)濟(jì)的浪潮下，我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善，很多企業(yè)的規(guī)模也在逐年擴(kuò)大。然而，在追求企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的同時(shí)，很多企業(yè)都并未注意加強(qiáng)內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)等關(guān)鍵崗位的人員培訓(xùn)，導(dǎo)致很多企業(yè)的財(cái)務(wù)等人員的業(yè)務(wù)能力和個(gè)人素養(yǎng)未能隨企業(yè)的發(fā)展而有所提升。即使有些單位組織了相關(guān)培訓(xùn)，但多為“形式主義”，相關(guān)人員的能力與素養(yǎng)并未得到切實(shí)提高。

2.我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境不佳

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)，是具有一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。然而目前，我國大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)中都不重視對內(nèi)控環(huán)境的要求與塑造。從而間接制約了企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的發(fā)展。實(shí)際上，良好的內(nèi)控環(huán)境是建立內(nèi)控機(jī)制的基礎(chǔ)。倘若內(nèi)控環(huán)境狀態(tài)不佳，那么企業(yè)的內(nèi)控效果難以達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。目前，我國很多企業(yè)管理者雖然能夠認(rèn)識到內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的重要性，但往往只是將其作為一種“制度”進(jìn)行設(shè)計(jì)與建設(shè)，與實(shí)際相脫軌，不僅是內(nèi)部控制淪為一種“形式主義”的書面化“制度”，而且在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行中，相關(guān)人員無法對內(nèi)控機(jī)制擁有充分而全面的認(rèn)識與主觀參與性，企業(yè)員工整體的內(nèi)控意識都較差。不僅如此，目前，我國企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中，都并不重視對企業(yè)內(nèi)部職能部門的設(shè)置與完善。崗位彼此間也并未全部充分體現(xiàn)出“不相容職務(wù)相分離”的內(nèi)控原則。獨(dú)立性與監(jiān)督作用被大打折扣。再者，還有很多企業(yè)對內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)都并不到位，不夠健全。導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制在實(shí)際執(zhí)行中對企業(yè)員工和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的約束性較差，內(nèi)控機(jī)制缺乏有效的執(zhí)行力，整個(gè)內(nèi)控機(jī)制“形同虛設(shè)”。

3.我國企業(yè)在內(nèi)部控制缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制

無論何種制度，倘若沒有強(qiáng)有力的監(jiān)管，制度的實(shí)效勢必會(huì)受此影響。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制也是如此?，F(xiàn)階段，雖然我國大多數(shù)企業(yè)都于內(nèi)部管理中實(shí)施了會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，但是縱觀整體實(shí)施現(xiàn)狀卻不難發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行效果并不佳，執(zhí)行力度也欠薄弱。這在很大程度上是由于企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施缺乏有效監(jiān)督。目前，在我國企業(yè)的內(nèi)部管理中，監(jiān)督工作多是由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門予以負(fù)責(zé)。但是，我國企業(yè)的大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門普遍依賴于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，或者直接聽命于企業(yè)管理者?！蔼?dú)立性”與“權(quán)威性”難以保證。更有甚者，審計(jì)工作也由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。監(jiān)督力度和效果可想而知。缺乏有效的監(jiān)督審查機(jī)制，是導(dǎo)致我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制難以發(fā)揮實(shí)效的主要原因。

四、財(cái)務(wù)視角下我國企業(yè)應(yīng)如何做好會(huì)計(jì)內(nèi)控

1.我國企業(yè)應(yīng)從“企業(yè)文化”入手，做好企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作

企業(yè)文化是企業(yè)運(yùn)營與發(fā)展的“主動(dòng)力”，不僅關(guān)系著企業(yè)員工的工作積極性，還直接關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展前景。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控的建設(shè)中，不能忽視對企業(yè)文化的建設(shè)。首先，企業(yè)應(yīng)注重結(jié)合自身特點(diǎn)，培育具有自身色彩的企業(yè)文化，打造企業(yè)核心品牌；其次，企業(yè)在運(yùn)營中應(yīng)樹立積極向上的經(jīng)營理念和價(jià)值觀，以及開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神和風(fēng)險(xiǎn)防范意識；再者，企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控的建設(shè)中，應(yīng)從財(cái)務(wù)視角，提煉企業(yè)的核心價(jià)值，明確企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)；最后，企業(yè)管理者應(yīng)于企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)營中，注重發(fā)揮垂范和主導(dǎo)性作用，帶動(dòng)企業(yè)員工積極向上，共為企業(yè)發(fā)展而努力。

2.我國企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控過程中，應(yīng)制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)內(nèi)控措施

完善、全面、嚴(yán)格的控制措施，是我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制發(fā)揮實(shí)效的前提與基礎(chǔ)。因此，我國企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控的建設(shè)中，應(yīng)注重制定嚴(yán)格詳細(xì)的內(nèi)控措施。主要可從以下幾點(diǎn)入手：第一，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循“不相容職務(wù)相分離”的內(nèi)控原則。重點(diǎn)需要在業(yè)務(wù)處理、授權(quán)審批、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄等方面嚴(yán)格把控權(quán)限。有條件的企業(yè)可建立“內(nèi)部牽制機(jī)制”。第二，對各個(gè)部門和崗位的工作內(nèi)容、權(quán)限、職責(zé)等要予以明確規(guī)定。使部門和崗位之間能夠彼此監(jiān)督、相互制衡、有效牽制。第三、企業(yè)應(yīng)做好預(yù)算編制工作，并于實(shí)際執(zhí)行中嚴(yán)格監(jiān)督。通過預(yù)算約束企業(yè)的成本費(fèi)用等開支，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)控的目的。對超預(yù)算情況要及時(shí)采取改良措施。第四，績效考評不僅能督促員工的工作積極性，還能對企業(yè)整體內(nèi)部管理和資源配置進(jìn)行有效評價(jià)。而且，企業(yè)管理者能夠借助績效考核的評價(jià)結(jié)果進(jìn)行決策，有效引導(dǎo)員工行為，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控更有效。

3.我國企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控的關(guān)注重點(diǎn)

企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控的過程中，應(yīng)對內(nèi)部與外部因素予以重點(diǎn)關(guān)注，主要有以下內(nèi)容。

企業(yè)內(nèi)部因素：企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、運(yùn)營方式、業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)等管理因素；企業(yè)管理層的職業(yè)操守、管理能力、員工的工作態(tài)度、業(yè)務(wù)能力等人力資源因素；企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素；制度編訂、信息技術(shù)的運(yùn)用、研發(fā)投入等自主創(chuàng)新因素；企業(yè)的防火防盜、環(huán)境保護(hù)、員工健康等安全環(huán)保因素等。

企業(yè)外部因素：企業(yè)需關(guān)注的外部因素主要是跟企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的因素。主要有：我國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)政策、同行業(yè)間的競爭關(guān)系、資源供給情況等關(guān)于宏觀政策等方面的因素；消費(fèi)者行為、安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)等社會(huì)因素；自然災(zāi)害等自然環(huán)境因素；國家政策、管理要求等法律因素；技術(shù)進(jìn)步、科技創(chuàng)新等技術(shù)因素等。

4.企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控過程中應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控的目的是為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。除此之外，還有一個(gè)目的，即有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理也是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。對此，筆者建議，我國企業(yè)應(yīng)充分識別各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。首先找出固有風(fēng)險(xiǎn)，對其可能產(chǎn)生的損失程度進(jìn)行分析，做好防范。其次，對固有風(fēng)險(xiǎn)之外的其他風(fēng)險(xiǎn)因素，要積極采取有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制措施，將損失程度控制在合理范圍之內(nèi)。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，可以采取定性與定量相結(jié)合的方法。再者，企業(yè)還應(yīng)對各類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行排序，找出風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行著重管控。

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