【摘 要】我國(guó)的稅收來(lái)源中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是主要的類型。自上世紀(jì)末開始了國(guó)家稅制改革，營(yíng)業(yè)稅改增值稅成為了稅制改革的重要內(nèi)容。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于各個(gè)領(lǐng)域的多種行業(yè)產(chǎn)生了重要的影響。地質(zhì)勘查行業(yè)的稅收是國(guó)家稅收的重點(diǎn)項(xiàng)目，為了保證地質(zhì)勘查業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅取得積極效果，并提高地質(zhì)勘查業(yè)的會(huì)計(jì)核算和納稅效果，有效降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題需要進(jìn)行深入研究，以實(shí)現(xiàn)地質(zhì)勘查業(yè)企業(yè)的新發(fā)展，促進(jìn)地質(zhì)勘查業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)形成。

【關(guān)鍵詞】地質(zhì)勘查業(yè)；“營(yíng)改增”稅制改革；問(wèn)題研究

一、引言

在國(guó)家“營(yíng)改增”稅制改革的趨勢(shì)面前，地質(zhì)勘查業(yè)只有加深對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的了解，并根據(jù)“營(yíng)改增”稅制改革的需求及時(shí)調(diào)整納稅策略，才能保證地質(zhì)勘查業(yè)在納稅過(guò)程中滿足實(shí)際需要，達(dá)到減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)稅負(fù)的目的?；谶@一認(rèn)識(shí)，我們應(yīng)深入分析地質(zhì)勘查業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革的實(shí)質(zhì)，并根據(jù)“營(yíng)改增”稅制改革實(shí)際，認(rèn)真探討地質(zhì)勘查業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革的必要性，并探索地質(zhì)勘查業(yè)如何適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革的變化，最終達(dá)到理解地質(zhì)勘查業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革影響的目的。

二、地質(zhì)勘查業(yè)“營(yíng)改增”的行業(yè)特殊性

地質(zhì)勘查單位受行業(yè)特殊性和專業(yè)性影響，通常分布在各個(gè)城市、各個(gè)區(qū)域，在管理上層級(jí)多，在經(jīng)營(yíng)種類上類型多。地質(zhì)勘查業(yè)既包含了地質(zhì)勘查業(yè)本身，也涵蓋了地質(zhì)勘查的相關(guān)延伸業(yè)，加工制造業(yè)、賓館或者旅游服務(wù)業(yè)等多種業(yè)務(wù)。無(wú)論是“營(yíng)改增”的前期還是后期，都是按照17%的稅率繳納增值稅，受“營(yíng)改增”的制度影響，地質(zhì)勘查企業(yè)可以從“營(yíng)改增”中擴(kuò)大行業(yè)需求，取得增值稅發(fā)票，這樣以來(lái)，增值稅稅負(fù)下降，地質(zhì)勘查單位的稅負(fù)有所降低。地質(zhì)勘查企業(yè)在“營(yíng)改增”的前提下，逐漸走上商業(yè)服務(wù)的道路，具有了專業(yè)服務(wù)的屬性，成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的一個(gè)重要分支。地質(zhì)勘查業(yè)的延伸工作主要就是建筑工程業(yè)，如果該行業(yè)納入到“營(yíng)改增”的范疇內(nèi)，地質(zhì)勘查行業(yè)的稅務(wù)籌劃將發(fā)生重要變化?！盃I(yíng)改增”是一項(xiàng)綜合性改革工作，是稅收政策與行業(yè)的結(jié)合，對(duì)于地質(zhì)勘查行業(yè)的整體稅收風(fēng)險(xiǎn)有重要的影響，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面，會(huì)計(jì)核算管理方面，納稅管理方面，都會(huì)對(duì)地質(zhì)勘查行業(yè)的整體板塊產(chǎn)生影響。“營(yíng)改增”的主要優(yōu)勢(shì)就是會(huì)消除重復(fù)征稅，能夠促進(jìn)地質(zhì)勘查單位實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化管理和內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，協(xié)調(diào)企業(yè)稅收制度對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的干擾，

三、地質(zhì)勘查業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革的主要影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)地質(zhì)勘查業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”政策，地質(zhì)勘查業(yè)按照服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，比例為5%，按照工程勘察勘探服務(wù)業(yè)則需繳納增值稅為6%。而對(duì)于地質(zhì)勘查業(yè)的延伸業(yè)將繳納的營(yíng)業(yè)稅3%，改為按11%繳納增值稅。在這樣繳納標(biāo)準(zhǔn)下，地質(zhì)勘查業(yè)延伸業(yè)的稅率會(huì)發(fā)生變化，在一定程度上有所提高，具體的稅負(fù)額度，受收入的影響和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的額度影響。如果需要進(jìn)行測(cè)算，就是需要以企業(yè)稅負(fù)平衡為基本目標(biāo)。要達(dá)到與改革之前稅負(fù)相同，在成本支出中，需要通過(guò)扣除進(jìn)項(xiàng)稅的方法，把進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額所占比重至少達(dá)到50%以上，如果現(xiàn)實(shí)比例低于這樣標(biāo)，地勘單位的稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)逐漸加重。地質(zhì)勘查業(yè)的施工地點(diǎn)通常都是野外項(xiàng)目，在野外施工，就會(huì)增加多種費(fèi)用，例如辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、業(yè)務(wù)交往費(fèi)、用地補(bǔ)償費(fèi)、材料費(fèi)等，這項(xiàng)目都是費(fèi)用支出中，占據(jù)費(fèi)用使用量多的項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目受使用性質(zhì)的影響，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，這就是地質(zhì)勘查業(yè)特殊性帶來(lái)的結(jié)果，這種情況會(huì)導(dǎo)致成本支出中進(jìn)項(xiàng)占比較低，這樣就會(huì)增加地勘單位稅負(fù)。由此可見(jiàn)，地勘單位在日常經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)部管理尤為重要，在可控范圍內(nèi)一定要減少與營(yíng)業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)合作，最大限度的取得增值稅專用發(fā)票。而在地質(zhì)勘查服務(wù)的情況中，可以開具增值稅專用發(fā)票，從而增加客戶可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)此類客戶的開發(fā)和維護(hù)有利于地勘行業(yè)的發(fā)展。地勘單位的經(jīng)營(yíng)管理中，分包現(xiàn)象普遍存在，“營(yíng)改增”后對(duì)增值部分征收增值稅，對(duì)總包、分包各征一道營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收問(wèn)題，需要采用一定的管控措施進(jìn)行協(xié)調(diào)，所有產(chǎn)業(yè)鏈條上的企業(yè)都要清晰經(jīng)營(yíng)行為?！盃I(yíng)改增”的拓展范圍有先有后，各地執(zhí)行時(shí)間不同，暫時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題，需要在逐漸拓展中解決。

2.“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的影響

增值稅屬于價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上是價(jià)內(nèi)稅，“營(yíng)改增”產(chǎn)生的變化就是，在增值稅價(jià)稅分離的基礎(chǔ)上，對(duì)地勘單位的資產(chǎn)、收入、成本等科目核算，或者會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響，財(cái)務(wù)體系和具體科目設(shè)置就會(huì)發(fā)生變化。例如資產(chǎn)負(fù)債表中存貨成本和固定資產(chǎn)成本均會(huì)下降，進(jìn)而減少資金占用，地勘單位在應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化上就會(huì)有動(dòng)力。再如利潤(rùn)表中部分稅款從營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本中分離出去，營(yíng)業(yè)稅金及附加減少，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用減少，從而有可能引起利潤(rùn)上升，進(jìn)而吸引外部資金。增值稅不會(huì)反映在利潤(rùn)表中，營(yíng)業(yè)稅的核算方式會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)分析質(zhì)量產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)核算要取得實(shí)際效果，需要設(shè)置各種明細(xì)科目，建立明細(xì)賬，記錄增值稅發(fā)生的業(yè)務(wù)，無(wú)論在銷售還是采購(gòu)過(guò)程中，運(yùn)用增值稅專用發(fā)票確定稅額。

3.“營(yíng)改增”對(duì)納稅管理的影響

增值稅是規(guī)范的稅種，在多種具體項(xiàng)目中，都具有專業(yè)性，例如申報(bào)體系、發(fā)票體系、征管模式到管理要求，各方面管理都非常嚴(yán)格。地質(zhì)勘查業(yè)或者延伸業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式不同，稅務(wù)人員對(duì)增值稅納稅管理模式相對(duì)陌生，“營(yíng)改增”后稅務(wù)征管機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移到國(guó)稅，新業(yè)務(wù)對(duì)于稅務(wù)人員的納稅申報(bào)、發(fā)票抵扣、稅款繳納等有較大影響。納稅人要實(shí)現(xiàn)具體業(yè)務(wù)的快速精通，只有通過(guò)對(duì)政策變化的關(guān)注和具體業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，才能夠適應(yīng)新政策的實(shí)施與管理。

四、地質(zhì)勘查單位對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)策

1.正確認(rèn)知“營(yíng)改增”的內(nèi)涵特點(diǎn)和影響

“營(yíng)改增”尚屬于新生事物的實(shí)驗(yàn)階段，正確認(rèn)知“營(yíng)改增”的特點(diǎn)和內(nèi)涵，是財(cái)務(wù)部門和企業(yè)全體員工需要認(rèn)識(shí)的問(wèn)題，地勘單位業(yè)務(wù)繁多，各個(gè)方面都需要為適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革，以降低稅負(fù)為目的。新事物的適應(yīng)過(guò)程相對(duì)復(fù)雜，對(duì)于地勘單位而言，需要從決策層到普通員工，都要重視“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化，對(duì)“營(yíng)改增”的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行評(píng)估，從企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、納稅管理等方面給予準(zhǔn)確的判斷。

2.從實(shí)際出發(fā)，做好納稅籌劃

地勘單位受地域的影響，不同單位具有不同的經(jīng)營(yíng)情況，因此，在“營(yíng)改增”的政策實(shí)施上，需要從本單位實(shí)際出發(fā)，在任何措施前，要提前預(yù)判將發(fā)生的情況，做好應(yīng)急準(zhǔn)備。通過(guò)全面分析“營(yíng)改增”的影響，就會(huì)發(fā)現(xiàn)本單位在實(shí)際過(guò)程中存在的問(wèn)題和機(jī)會(huì)，根據(jù)一定的政策差異，積極做好納稅籌劃。增值稅具有項(xiàng)目細(xì)化的特點(diǎn)，在執(zhí)行過(guò)程中，單位業(yè)務(wù)流程不同，這就需要在稅率中選擇準(zhǔn)確的切入點(diǎn)。例如對(duì)收入和成本結(jié)構(gòu)的劃分，就要找到應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入的不同，或者可抵扣項(xiàng)目和不可抵扣項(xiàng)目，通過(guò)分析各種經(jīng)營(yíng)條件，選擇企業(yè)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目處理方式。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)施多流程管理

“營(yíng)改增”改變了結(jié)算方式、價(jià)稅分離方式、核算流程模式，完善財(cái)務(wù)管理就是要通過(guò)發(fā)票、申報(bào)、征收等具體流程實(shí)施納稅管理。內(nèi)部管理是具體業(yè)務(wù)的承載體，強(qiáng)化內(nèi)部控制，促進(jìn)地勘行業(yè)與稅收政策的平衡，是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的的重要途徑。

五、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于地質(zhì)勘查業(yè)而言，“營(yíng)改增”稅制改革的出現(xiàn)，不僅僅是一種納稅理念的創(chuàng)新，同時(shí)也是稅制改革的重要內(nèi)容和著力點(diǎn)。基于地質(zhì)勘查業(yè)發(fā)展實(shí)際，做好“營(yíng)改增”稅制改革的落實(shí)，并認(rèn)真分析“營(yíng)改增”稅制改革的特點(diǎn)，對(duì)地質(zhì)勘查業(yè)而言具有重要意義。

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