【摘 要】 會(huì)計(jì)公允價(jià)值的運(yùn)用經(jīng)過了時(shí)間的考驗(yàn)與反復(fù)變遷，最終確定使用下來，公允價(jià)值固然有很多的優(yōu)點(diǎn)，但也有一定的局限性。本文結(jié)合2008年美國(guó)次貸危機(jī)，說明公允價(jià)值使用的必然性，進(jìn)一步論證了公允價(jià)值的使用對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的貢獻(xiàn)，以及展望未來公允價(jià)值在使用中所遇到的問題及解決辦法。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；非貨幣性交易；歷史計(jì)量

一、公允價(jià)值的概念

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在2006 年9 月發(fā)布的第157 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告中將公允價(jià)值定義為：“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的有序交易中從資產(chǎn)出售中收到或因負(fù)債轉(zhuǎn)移而支付的價(jià)格”（SFAS157）。我國(guó)財(cái)會(huì){2014}6號(hào)關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中定義公允價(jià)值為：市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序的交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，從此定義可以看出我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量正在與國(guó)際接軌。

二、公允價(jià)值計(jì)量的變遷

1.在1998年6月，我國(guó)正式運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》中，在隨后頒布的無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性交易準(zhǔn)則中也涉及公允價(jià)值的概念，我國(guó)正式開始引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。

2.在2001年，財(cái)政部發(fā)布并修訂了8項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，許多關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)容被改變。原因有許多，市場(chǎng)運(yùn)作不正規(guī)，市場(chǎng)化程度不夠高，公允價(jià)值難以正確確定，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，隨意甚至肆意應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量操縱利潤(rùn)，為防止會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步惡化，許多關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用被取消。

3.2006之后，國(guó)際上普遍接受以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債，而此時(shí)我國(guó)的市場(chǎng)也發(fā)展越來越迅速，市場(chǎng)價(jià)格較以往更容易獲取，市場(chǎng)化更加深入，我國(guó)股市，債市的興起也對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量提供必要條件。

2008年美國(guó)的次貸危機(jī)引發(fā)了全球的金融危機(jī)。在美國(guó)以花旗、美國(guó)國(guó)際集團(tuán)、瑞銀為首的金融機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值展開了強(qiáng)烈的抨擊。更為嚴(yán)重的是，由于金融產(chǎn)品供大于求，市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)一步下跌，金融機(jī)構(gòu)不得不繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，這種惡性循環(huán)使金融產(chǎn)品的價(jià)格一跌再跌，面臨崩盤。因此，金融界一致要求美國(guó)政府采取措施，廢除公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)界人士紛紛奮起反擊，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)指出公允價(jià)值計(jì)量能夠更好地反映金融資產(chǎn)的價(jià)值。金融界對(duì)公允價(jià)值的抨擊只是為了逃避責(zé)任。產(chǎn)生金融危機(jī)的最主要原因——過度放貸和失敗的風(fēng)險(xiǎn)管理于不顧，公允價(jià)值計(jì)量模式彌補(bǔ)了歷史計(jì)量模式的不足，讓會(huì)計(jì)報(bào)表的信息更具有相關(guān)性和有用性，單純地將其廢除顯然是不明智的。

說的更明確一點(diǎn)，公允價(jià)值并無(wú)任何過錯(cuò)，它僅僅是操縱利潤(rùn)的一個(gè)手段之一，沒有公允價(jià)值也會(huì)存在操縱利潤(rùn)，歷史成本下也有利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年2正式頒布，公允價(jià)值計(jì)量重新回到歷史舞臺(tái)，這次重新回歸是機(jī)會(huì)更成熟，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量也有更深入的理解。本次公允價(jià)值在19個(gè)具體準(zhǔn)則中被提及和應(yīng)用。這是我國(guó)會(huì)計(jì)界的一次大的變革，更加適應(yīng)了現(xiàn)如今的市場(chǎng)化。

4.2014年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中專門對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行了定義。與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，與國(guó)際接軌。

由此可以看出，公允價(jià)值在一定意義上可以解釋為：用實(shí)際價(jià)值評(píng)估價(jià)格。是以真實(shí)的交易或者假設(shè)的未來的交易為基礎(chǔ)，具有不確定性。需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性，道德性，是在一定基礎(chǔ)上發(fā)展過來的。是在市場(chǎng)化發(fā)展后的一定結(jié)果。

（1）在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值存在的優(yōu)點(diǎn)

第一，能夠進(jìn)一步加強(qiáng)管理上的判斷以及決策。公允價(jià)值在一定的情況下可以用來衡量其成本的價(jià)值，公允價(jià)值是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可以在相對(duì)動(dòng)態(tài)的反應(yīng)中提供更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，其反應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)格可以向決策者提供準(zhǔn)確可靠的信息，幫助決策者做出正確的決定。

第二，公允價(jià)值的運(yùn)用擴(kuò)大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)量的范圍。在會(huì)計(jì)行業(yè)中，科學(xué)合理的運(yùn)用公允價(jià)值可以彌補(bǔ)之前財(cái)務(wù)報(bào)告沒有辦法對(duì)交易過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前防范和解決這一缺陷，從而使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)企業(yè)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地防范和解決。

（2）公允價(jià)值的缺點(diǎn)

穩(wěn)健性原則最突出的特點(diǎn)就是不高估資產(chǎn)和收入，不低估負(fù)債和費(fèi)用，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債、收入與費(fèi)用的處理是非對(duì)稱的。而公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，所以在公允價(jià)值計(jì)量模式下，未實(shí)現(xiàn)的損益也計(jì)入收益，并增加資產(chǎn)的賬面價(jià)值，這相當(dāng)于企業(yè)提前確認(rèn)了并未實(shí)現(xiàn)的收益，這在一定程度上與會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則是相背離的。

公允價(jià)值的應(yīng)用是必要的，但需要注意以下幾點(diǎn)：

1.建立完善的公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論體系

隨著現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值的發(fā)展也跟著進(jìn)一步提高，也需要不斷完善相應(yīng)的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所以說在當(dāng)今形勢(shì)下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，把公允價(jià)值引入進(jìn)來是比較合理的，但由于當(dāng)前在會(huì)計(jì)管理人員當(dāng)中，整體素質(zhì)還有待提高，需要全面學(xué)習(xí)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，在實(shí)踐中需要積攢對(duì)公允價(jià)值取得方式是否合理的判斷，所以需努力培養(yǎng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的高端人才擁有創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才是可以合理的運(yùn)用公允價(jià)值。

2.根據(jù)目前我國(guó)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)體系，實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量是否對(duì)資本市場(chǎng)穩(wěn)定、金融體系健全以及經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展具有積極作用，需要進(jìn)一步深化市場(chǎng)。這關(guān)系著公允價(jià)值在會(huì)計(jì)體系中的應(yīng)用。

3.財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新

企業(yè)集團(tuán)利用互聯(lián)網(wǎng)， 可以對(duì)所有的分支機(jī)構(gòu)實(shí)行數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程處理、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程審計(jì)等遠(yuǎn)距離財(cái)務(wù)監(jiān)控，也可以掌握和監(jiān)控遠(yuǎn)程庫(kù)存、銷售點(diǎn)經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)情況。

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