【摘 要】存貨指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或生產(chǎn)耗用而儲備的物資，是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，不論是商品流通企業(yè)還是工業(yè)企業(yè)，存貨在資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，尤其在某些特殊企業(yè)，存貨壓力更是不小，如家電行業(yè)，目前的房地產(chǎn)行業(yè)，以及對房地產(chǎn)過度依賴的行業(yè)等，那么存貨計價方法的選擇對企業(yè)來說就顯得至關(guān)重要，選擇不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的報告利潤和存貨估價，并對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，更有可能導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤的生產(chǎn)經(jīng)營決策。本文闡述了不同存貨計價方法對企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的重要性，分析了企業(yè)在存貨計價方法中普遍存在的主要問題，并提出了針對性的對策建議，以期為企業(yè)加強存貨管理提供有益的參考。

【關(guān)鍵詞】 存貨計價方法；存貨成本；會計利潤；管理影響

一、存貨計價方法概述

目前我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法確定其實際成本?！毕旅婢透鱾€存貨計價方法進行簡單的表述。

1.先進先出法

此法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價。

2.月末一次加權(quán)平均法

此法是一種全月一次加權(quán)平均法，它是根據(jù)期初存貨結(jié)存和本期收入存貨的數(shù)量和進價成本，于月末一次計算存貨的全月加權(quán)平均單價，以求得本期發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本。

3.移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。

4.個別計價法

采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

二、企業(yè)選擇不同存貨計價方法核算成本的對比

A公司是一家高科技企業(yè)，主要依靠自身成熟的研發(fā)團隊，對國外進口的精密儀器儀表進行二次開發(fā)，并和A公司的自有軟件及部分國內(nèi)采購配件進行集成，使之組建成符合客戶要求的大型系統(tǒng)。由于客戶的需求各有不同，A公司銷售的系統(tǒng)是為客戶定制化產(chǎn)品，同時客戶群較為特殊，對產(chǎn)品的可靠性、穩(wěn)定性的要求極高，造成了A公司對國外巨頭供應(yīng)商產(chǎn)品的依賴程度非常高，目前國內(nèi)相同產(chǎn)品無法替代。A公司一直以來采取的是以銷定產(chǎn)模式，但是A公司提供的產(chǎn)品占全國“H技術(shù)”細(xì)分領(lǐng)域的95%，產(chǎn)品庫存日均數(shù)千萬。巨大的存貨量，不僅對資金壓力大，也是給存貨的管理帶來了很大的挑戰(zhàn)。面對強勢的國外供應(yīng)商A公司無任何話語權(quán)，進貨時點選擇、匯率變化、促銷活動、DEMO機出售等各種原因都導(dǎo)致同一產(chǎn)品的進價千差萬別。如右上圖所示：

由上表列示可以看出，國內(nèi)采購貨物單價相對較低，且本身由于市場較為穩(wěn)定，因此進貨成本差異很小，在A公司為客戶提供的整套定制系統(tǒng)中，國內(nèi)采購成本占比相對較少。

公司自有軟件為A公司早期研發(fā)產(chǎn)品，后續(xù)使用中會有一些軟件升級，但由此產(chǎn)生的成本很少，對于搭建整個銷售系統(tǒng)來說成本影響是微乎其微的。

對企業(yè)影響最大，在A公司對外銷售的整套系統(tǒng)中成本比重約80%左右，也是給A公司管理帶來很多困擾的是國外進口設(shè)備如何進行存貨成本計價的問題。由于計價方式的不同對A公司的成本、利潤及稅收，包括對管理決策帶來的影響都是巨大的。

假定A公司剛與客戶簽訂一套系統(tǒng)定制合同，合同金額150萬元，假定該套系統(tǒng)由進口設(shè)備A、B、C，國內(nèi)配件甲、乙、丙、丁，自有軟件RJ組成，除此之外與該套系統(tǒng)成本息息相關(guān)的就是人員工資15萬元及差旅費用5萬元。那么，下面就看各種計價方法對成本及利潤是如何影響的。

1.用先進先出法進行成本計價，該套系統(tǒng)成本組成如下（假定如上進口存貨的列示順序為進貨的先后順序）：

市場經(jīng)濟環(huán)境下，對于大多數(shù)產(chǎn)品而言受經(jīng)濟環(huán)境、通貨膨脹、供求關(guān)系的影響各種商品的價格總是有所波動的，在物價上漲過快的前提下，先購進的存貨其成本相對較低，而后購進的存貨成本就偏高。假定先購進的存貨先售出， 這就意味著售出的產(chǎn)品成本是由期初存貨和最早購買的存貨構(gòu)成的。這樣一來， 發(fā)出存貨的價值就低于市場價值， 產(chǎn)品銷售成本偏低， 虛增當(dāng)期利潤， 加大所得稅費用的支出。

2.用月末一次加權(quán)平均法舉例說明該套系統(tǒng)成本的構(gòu)成。如下所示：

該方法必須到月底才能獲得成本價格，和計算機即時取得管理信息特點相違背，該方法在手工記賬進期比較普遍使用的一種存貨計價方法。該方法計算存貨成本簡單，但不利于核算的及時性，比較適合當(dāng)月中物價變動幅度不大的情況。

3.用移動加權(quán)平均法舉例說明該套產(chǎn)品成本的構(gòu)成。由于A公司是以產(chǎn)定銷，我們首先對A公司的目前庫存情況進行假設(shè)，假設(shè)在本套系統(tǒng)出庫時A產(chǎn)品僅有正價采購庫存，B產(chǎn)品存貨有正價采購、折扣促銷采購，C產(chǎn)品存貨有正價采購、折扣促銷采購、DEMO機采購。

移動加權(quán)平均法可以使存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，有利于企業(yè)的經(jīng)營管理層制定決策方案。但計算起來的工作量大，一般適用于經(jīng)營品種不多、或者前后購進商品的單價相差幅度較大的商品流通類企業(yè)。

4.用個別計價法舉例說明該套系統(tǒng)成本的構(gòu)成，假設(shè)在該系統(tǒng)項目中，進口的國外產(chǎn)品為本系統(tǒng)特定采購的分別為：A產(chǎn)品DEMO機采購， B產(chǎn)品為折扣促銷采購，C產(chǎn)品為折扣促銷采購，因此組成價格如下所示：

該計價方法計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。實務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價。

三、基于選擇不同存貨計價方法核算的分析

如上所述假定合同金額為150萬元，因此實際不含增值稅銷售收入為128.21萬元，四種方法比較如下（單位：萬元）：

由于實際情況中個別計價法是對項目成本利潤的核算是較為準(zhǔn)確的計價方法，在此種存貨計價法下，企業(yè)利潤的計算是最正確的，也是最真實的。雖然該方法給企業(yè)管理帶來了一定的難度，但我們僅以個別計價法為基礎(chǔ)，對上述情況進行比較：

四、對于企業(yè)選擇存貨計價方法的建議

不同存貨計價方法對企業(yè)的利潤、稅收、存貨帶來非常大的影響，對于企業(yè)每年收入上億甚至幾十億，對利潤的影響上百萬，對稅收的影響數(shù)十萬之多。在實際工作中，可能由于毛利相對較低，不同的計價方法可能導(dǎo)致毛利非常低或負(fù)毛利的情況，這樣就會給管理層的決策帶來很大的影響和困惑，有時可能出現(xiàn)錯誤的決策，讓企業(yè)錯失良機。當(dāng)然也很有可能由于存貨計價方法的不準(zhǔn)確，讓企業(yè)承受很多潛在的損失，虧損項目當(dāng)盈利項目做……正是由于這些原因管理當(dāng)局產(chǎn)生了對財務(wù)數(shù)據(jù)的懷疑與不信任，給財務(wù)工作帶來了很大的難度。

對于大多數(shù)的企業(yè)來講，某一種存貨的計價方法是難以滿足企業(yè)管理及財務(wù)核算需要的，當(dāng)物料品種數(shù)百種，受庫房人員及財務(wù)人員的局限性，同時為了讓管理在有限的資源下更準(zhǔn)確，可將存貨的計價方法進行分類管理。對于品種少、數(shù)量少、價值高、且價格波動大，對項目成本影響大的存貨可采用個別計價法，這樣發(fā)出存貨的實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)相一致，項目利潤核算更加準(zhǔn)確，存貨價值更接近于其本來價值。對于該類存貨無論是加權(quán)平均法還是先進先出法，都使成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)嚴(yán)重背離。因為對于該類設(shè)備的數(shù)量相對較少，所以雖增加了成本核算及管理的難度，但工作量仍在可控的范圍內(nèi)。

對于大多數(shù)產(chǎn)品品種繁多，單位價值高低參差不齊，但原材料單價相對穩(wěn)定，在企業(yè)存貨價值中所占比重相對較小，在對外銷售成本占比也相對較小，對期末存貨、成本及項目利潤的影響微乎其微，基于成本效益原則，可將該部分原材料計價方法使用移動加權(quán)平均法。如采用個別計價法必須要有詳細(xì)的記錄據(jù)以了解每一個別存貨的使用情況，并且存貨保管時應(yīng)以明確的標(biāo)志區(qū)別同一品種不同批次的存貨，這對于大量的、易耗的、單價差別不大的存貨，保管工作較為繁重，同一次發(fā)放的存貨涉及不同的批次，計算工作較為復(fù)雜，企業(yè)必將投入大量的人力、物力、財力，企業(yè)將陷入20%的存貨花費員工80%的精力來管理的怪圈，對于企業(yè)管理來說是無用的也是不提倡的。因此對該部分原材料使用移動加權(quán)平均法進行管理，可以簡化存貨的日常核算，企業(yè)可以投入更多的精力管理單位價值高、對企業(yè)影響大的存貨管理中，企業(yè)可以更高效將時間、精力投入到生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的其它環(huán)節(jié)中，提高企業(yè)的管理效率。

在實際工作中每個企業(yè)的實際情況千差萬別，根據(jù)企業(yè)的實際需要選擇合適的核算方法對企業(yè)的存貨進行管理與核算，只有適合本企業(yè)的存貨核算方法才是最好的，才能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值！

參考文獻：

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