【摘 要】存貨指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或生產(chǎn)耗用而儲(chǔ)備的物資，是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，不論是商品流通企業(yè)還是工業(yè)企業(yè)，存貨在資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，尤其在某些特殊企業(yè)，存貨壓力更是不小，如家電行業(yè)，目前的房地產(chǎn)行業(yè)，以及對(duì)房地產(chǎn)過(guò)度依賴(lài)的行業(yè)等，那么存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就顯得至關(guān)重要，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤(rùn)和存貨估價(jià)，并對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，更有可能導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。本文闡述了不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的重要性，分析了企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方法中普遍存在的主要問(wèn)題，并提出了針對(duì)性的對(duì)策建議，以期為企業(yè)加強(qiáng)存貨管理提供有益的參考。

【關(guān)鍵詞】 存貨計(jì)價(jià)方法；存貨成本；會(huì)計(jì)利潤(rùn)；管理影響

一、存貨計(jì)價(jià)方法概述

目前我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本?！毕旅婢透鱾€(gè)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行簡(jiǎn)單的表述。

1.先進(jìn)先出法

此法是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷(xiāo)售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

2.月末一次加權(quán)平均法

此法是一種全月一次加權(quán)平均法，它是根據(jù)期初存貨結(jié)存和本期收入存貨的數(shù)量和進(jìn)價(jià)成本，于月末一次計(jì)算存貨的全月加權(quán)平均單價(jià)，以求得本期發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本。

3.移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法

采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

二、企業(yè)選擇不同存貨計(jì)價(jià)方法核算成本的對(duì)比

A公司是一家高科技企業(yè)，主要依靠自身成熟的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，對(duì)國(guó)外進(jìn)口的精密儀器儀表進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)，并和A公司的自有軟件及部分國(guó)內(nèi)采購(gòu)配件進(jìn)行集成，使之組建成符合客戶(hù)要求的大型系統(tǒng)。由于客戶(hù)的需求各有不同，A公司銷(xiāo)售的系統(tǒng)是為客戶(hù)定制化產(chǎn)品，同時(shí)客戶(hù)群較為特殊，對(duì)產(chǎn)品的可靠性、穩(wěn)定性的要求極高，造成了A公司對(duì)國(guó)外巨頭供應(yīng)商產(chǎn)品的依賴(lài)程度非常高，目前國(guó)內(nèi)相同產(chǎn)品無(wú)法替代。A公司一直以來(lái)采取的是以銷(xiāo)定產(chǎn)模式，但是A公司提供的產(chǎn)品占全國(guó)“H技術(shù)”細(xì)分領(lǐng)域的95%，產(chǎn)品庫(kù)存日均數(shù)千萬(wàn)。巨大的存貨量，不僅對(duì)資金壓力大，也是給存貨的管理帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。面對(duì)強(qiáng)勢(shì)的國(guó)外供應(yīng)商A公司無(wú)任何話語(yǔ)權(quán)，進(jìn)貨時(shí)點(diǎn)選擇、匯率變化、促銷(xiāo)活動(dòng)、DEMO機(jī)出售等各種原因都導(dǎo)致同一產(chǎn)品的進(jìn)價(jià)千差萬(wàn)別。如右上圖所示：

由上表列示可以看出，國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物單價(jià)相對(duì)較低，且本身由于市場(chǎng)較為穩(wěn)定，因此進(jìn)貨成本差異很小，在A公司為客戶(hù)提供的整套定制系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)采購(gòu)成本占比相對(duì)較少。

公司自有軟件為A公司早期研發(fā)產(chǎn)品，后續(xù)使用中會(huì)有一些軟件升級(jí)，但由此產(chǎn)生的成本很少，對(duì)于搭建整個(gè)銷(xiāo)售系統(tǒng)來(lái)說(shuō)成本影響是微乎其微的。

對(duì)企業(yè)影響最大，在A公司對(duì)外銷(xiāo)售的整套系統(tǒng)中成本比重約80%左右，也是給A公司管理帶來(lái)很多困擾的是國(guó)外進(jìn)口設(shè)備如何進(jìn)行存貨成本計(jì)價(jià)的問(wèn)題。由于計(jì)價(jià)方式的不同對(duì)A公司的成本、利潤(rùn)及稅收，包括對(duì)管理決策帶來(lái)的影響都是巨大的。

假定A公司剛與客戶(hù)簽訂一套系統(tǒng)定制合同，合同金額150萬(wàn)元，假定該套系統(tǒng)由進(jìn)口設(shè)備A、B、C，國(guó)內(nèi)配件甲、乙、丙、丁，自有軟件RJ組成，除此之外與該套系統(tǒng)成本息息相關(guān)的就是人員工資15萬(wàn)元及差旅費(fèi)用5萬(wàn)元。那么，下面就看各種計(jì)價(jià)方法對(duì)成本及利潤(rùn)是如何影響的。

1.用先進(jìn)先出法進(jìn)行成本計(jì)價(jià)，該套系統(tǒng)成本組成如下（假定如上進(jìn)口存貨的列示順序?yàn)檫M(jìn)貨的先后順序）：

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)于大多數(shù)產(chǎn)品而言受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、通貨膨脹、供求關(guān)系的影響各種商品的價(jià)格總是有所波動(dòng)的，在物價(jià)上漲過(guò)快的前提下，先購(gòu)進(jìn)的存貨其成本相對(duì)較低，而后購(gòu)進(jìn)的存貨成本就偏高。假定先購(gòu)進(jìn)的存貨先售出， 這就意味著售出的產(chǎn)品成本是由期初存貨和最早購(gòu)買(mǎi)的存貨構(gòu)成的。這樣一來(lái)， 發(fā)出存貨的價(jià)值就低于市場(chǎng)價(jià)值， 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本偏低， 虛增當(dāng)期利潤(rùn)， 加大所得稅費(fèi)用的支出。

2.用月末一次加權(quán)平均法舉例說(shuō)明該套系統(tǒng)成本的構(gòu)成。如下所示：

該方法必須到月底才能獲得成本價(jià)格，和計(jì)算機(jī)即時(shí)取得管理信息特點(diǎn)相違背，該方法在手工記賬進(jìn)期比較普遍使用的一種存貨計(jì)價(jià)方法。該方法計(jì)算存貨成本簡(jiǎn)單，但不利于核算的及時(shí)性，比較適合當(dāng)月中物價(jià)變動(dòng)幅度不大的情況。

3.用移動(dòng)加權(quán)平均法舉例說(shuō)明該套產(chǎn)品成本的構(gòu)成。由于A公司是以產(chǎn)定銷(xiāo)，我們首先對(duì)A公司的目前庫(kù)存情況進(jìn)行假設(shè)，假設(shè)在本套系統(tǒng)出庫(kù)時(shí)A產(chǎn)品僅有正價(jià)采購(gòu)庫(kù)存，B產(chǎn)品存貨有正價(jià)采購(gòu)、折扣促銷(xiāo)采購(gòu)，C產(chǎn)品存貨有正價(jià)采購(gòu)、折扣促銷(xiāo)采購(gòu)、DEMO機(jī)采購(gòu)。

移動(dòng)加權(quán)平均法可以使存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層制定決策方案。但計(jì)算起來(lái)的工作量大，一般適用于經(jīng)營(yíng)品種不多、或者前后購(gòu)進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度較大的商品流通類(lèi)企業(yè)。

4.用個(gè)別計(jì)價(jià)法舉例說(shuō)明該套系統(tǒng)成本的構(gòu)成，假設(shè)在該系統(tǒng)項(xiàng)目中，進(jìn)口的國(guó)外產(chǎn)品為本系統(tǒng)特定采購(gòu)的分別為：A產(chǎn)品DEMO機(jī)采購(gòu)， B產(chǎn)品為折扣促銷(xiāo)采購(gòu)，C產(chǎn)品為折扣促銷(xiāo)采購(gòu)，因此組成價(jià)格如下所示：

該計(jì)價(jià)方法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。

三、基于選擇不同存貨計(jì)價(jià)方法核算的分析

如上所述假定合同金額為150萬(wàn)元，因此實(shí)際不含增值稅銷(xiāo)售收入為128.21萬(wàn)元，四種方法比較如下（單位：萬(wàn)元）：

由于實(shí)際情況中個(gè)別計(jì)價(jià)法是對(duì)項(xiàng)目成本利潤(rùn)的核算是較為準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)方法，在此種存貨計(jì)價(jià)法下，企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算是最正確的，也是最真實(shí)的。雖然該方法給企業(yè)管理帶來(lái)了一定的難度，但我們僅以個(gè)別計(jì)價(jià)法為基礎(chǔ)，對(duì)上述情況進(jìn)行比較：

四、對(duì)于企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法的建議

不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、稅收、存貨帶來(lái)非常大的影響，對(duì)于企業(yè)每年收入上億甚至幾十億，對(duì)利潤(rùn)的影響上百萬(wàn)，對(duì)稅收的影響數(shù)十萬(wàn)之多。在實(shí)際工作中，可能由于毛利相對(duì)較低，不同的計(jì)價(jià)方法可能導(dǎo)致毛利非常低或負(fù)毛利的情況，這樣就會(huì)給管理層的決策帶來(lái)很大的影響和困惑，有時(shí)可能出現(xiàn)錯(cuò)誤的決策，讓企業(yè)錯(cuò)失良機(jī)。當(dāng)然也很有可能由于存貨計(jì)價(jià)方法的不準(zhǔn)確，讓企業(yè)承受很多潛在的損失，虧損項(xiàng)目當(dāng)盈利項(xiàng)目做……正是由于這些原因管理當(dāng)局產(chǎn)生了對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的懷疑與不信任，給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了很大的難度。

對(duì)于大多數(shù)的企業(yè)來(lái)講，某一種存貨的計(jì)價(jià)方法是難以滿(mǎn)足企業(yè)管理及財(cái)務(wù)核算需要的，當(dāng)物料品種數(shù)百種，受庫(kù)房人員及財(cái)務(wù)人員的局限性，同時(shí)為了讓管理在有限的資源下更準(zhǔn)確，可將存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行分類(lèi)管理。對(duì)于品種少、數(shù)量少、價(jià)值高、且價(jià)格波動(dòng)大，對(duì)項(xiàng)目成本影響大的存貨可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，這樣發(fā)出存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)相一致，項(xiàng)目利潤(rùn)核算更加準(zhǔn)確，存貨價(jià)值更接近于其本來(lái)價(jià)值。對(duì)于該類(lèi)存貨無(wú)論是加權(quán)平均法還是先進(jìn)先出法，都使成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)嚴(yán)重背離。因?yàn)閷?duì)于該類(lèi)設(shè)備的數(shù)量相對(duì)較少，所以雖增加了成本核算及管理的難度，但工作量仍在可控的范圍內(nèi)。

對(duì)于大多數(shù)產(chǎn)品品種繁多，單位價(jià)值高低參差不齊，但原材料單價(jià)相對(duì)穩(wěn)定，在企業(yè)存貨價(jià)值中所占比重相對(duì)較小，在對(duì)外銷(xiāo)售成本占比也相對(duì)較小，對(duì)期末存貨、成本及項(xiàng)目利潤(rùn)的影響微乎其微，基于成本效益原則，可將該部分原材料計(jì)價(jià)方法使用移動(dòng)加權(quán)平均法。如采用個(gè)別計(jì)價(jià)法必須要有詳細(xì)的記錄據(jù)以了解每一個(gè)別存貨的使用情況，并且存貨保管時(shí)應(yīng)以明確的標(biāo)志區(qū)別同一品種不同批次的存貨，這對(duì)于大量的、易耗的、單價(jià)差別不大的存貨，保管工作較為繁重，同一次發(fā)放的存貨涉及不同的批次，計(jì)算工作較為復(fù)雜，企業(yè)必將投入大量的人力、物力、財(cái)力，企業(yè)將陷入20%的存貨花費(fèi)員工80%的精力來(lái)管理的怪圈，對(duì)于企業(yè)管理來(lái)說(shuō)是無(wú)用的也是不提倡的。因此對(duì)該部分原材料使用移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行管理，可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算，企業(yè)可以投入更多的精力管理單位價(jià)值高、對(duì)企業(yè)影響大的存貨管理中，企業(yè)可以更高效將時(shí)間、精力投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的其它環(huán)節(jié)中，提高企業(yè)的管理效率。

在實(shí)際工作中每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況千差萬(wàn)別，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要選擇合適的核算方法對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行管理與核算，只有適合本企業(yè)的存貨核算方法才是最好的，才能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值！

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