【摘 要】自2011年國務(wù)院下發(fā)的營業(yè)稅改增值稅方案開始，把上海作為改革示范作用強(qiáng)的首個試點地區(qū)。隨后，2012年我國將這一方案逐漸擴(kuò)展到10個省會城市（北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳），并逐步向全國展開，這個改革，一方面給服務(wù)業(yè)帶來了機(jī)遇；另一方面也帶來了許多挑戰(zhàn)，致使許多服務(wù)業(yè)在面對營改增的問題上不但沒有使稅務(wù)負(fù)擔(dān)減少，反而加重了，然而真實的有效稅率和企業(yè)稅負(fù)究竟是減少還是增加存在爭議，據(jù)官方數(shù)據(jù)顯示是減少了，但來至企業(yè)的數(shù)據(jù)顯示增加了，那營改增到底對服務(wù)業(yè)有什么影響呢？

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；機(jī)遇；爭議；影響

一、營業(yè)稅及增值稅自身的缺陷

企業(yè)只要存在著經(jīng)營，不管該經(jīng)營是否獲利，就得繳納營業(yè)稅，從企業(yè)的角度來看，營業(yè)稅顯然存在不合理性，但從監(jiān)管的角度來分析，營業(yè)稅征收比增值稅征收相比較下，容易多了，這就形成優(yōu)點正是它的缺點（環(huán)環(huán)收、道道收），從而導(dǎo)致了重復(fù)納稅。

二、營業(yè)稅改增值稅的原因

1.從稅制完整的方面來看，營業(yè)稅和和增值稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，從而影響了增值稅其作用的發(fā)揮。增值稅具有中性的優(yōu)勢（籌集政府收入的同時不對經(jīng)濟(jì)主體施加區(qū)別對待的影響，客觀上有利于鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)在市場公平競爭中做大做強(qiáng)），但要更好的發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，必須保證增值稅的稅基盡可能做到范圍寬廣，能包含所有的商品和服務(wù)以及其他的流通環(huán)節(jié)。

2.從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的形式來看，增值稅的征收范圍僅是我國的第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的80%不計算在內(nèi)，勢必會對第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)發(fā)展造成不利的影響。這種影響不僅直接表現(xiàn)在營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，是無法進(jìn)行抵扣的。同時不可避免地造成企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“大而全”，“小而漏”模式上，從而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資者的決策。

3.從稅收管理的角度看，兩種不同的稅制造成了稅收管理過程中的一些困境。隨著多元化經(jīng)營和新的經(jīng)營形式不斷變化，稅收管理也面臨著新的征收難題和挑戰(zhàn)。

三、營業(yè)稅改增值稅對服務(wù)業(yè)的影響

營業(yè)稅改增值稅對服務(wù)業(yè)有一定的影響，分別為有利影響和不利的影響進(jìn)行探討。

1.營業(yè)稅改增值稅對服務(wù)業(yè)有利的影響

（1）有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。以年營業(yè)額1億元的一家交通運輸業(yè)為例，營改增前當(dāng)年要上繳稅收300萬元（1億×3%）。營改增以后要上繳1100萬（1億×11%）稅，但如果這家企業(yè)當(dāng)年投入5000萬元進(jìn)行車輛革新，那么可以抵扣850萬元（5000萬×17%）。這么算來最后只需要上繳250萬元的稅。

（2）有利于社會專業(yè)化分工，提高了企業(yè)水平，增強(qiáng)了市場競爭力。

（3）有利于促進(jìn)小型企業(yè)健康快速發(fā)展，我國服務(wù)業(yè)中60%都是小型企業(yè)，年應(yīng)稅勞務(wù)額都低于500萬元，“營改增”實施后，稅率由原來的5%下調(diào)下3%。

2.營業(yè)稅改增值稅對服務(wù)業(yè)不利影響

（1）營改增不成熟給企業(yè)帶來麻煩，小規(guī)模納稅人無法提供發(fā)票，例如：餐飲企業(yè)在報稅環(huán)節(jié)分別向國稅、地稅申報賬目，對于企業(yè)來說手續(xù)太過于繁瑣，增加了人工成本。不少餐飲企業(yè)采購物資來源于農(nóng)戶和體工商戶，他們大部分無法提供增值稅專用發(fā)票，使得餐飲企業(yè)難以抵扣，間接的增加了行業(yè)成本，還有些服務(wù)企業(yè)繳稅設(shè)備不完整。

（2）增加了企業(yè)的人力資源成本，“營改增”試點推出以來，對企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)及人員提出了更多要求，一些大型企業(yè)的增值稅申報表和附表等各項申報材料由原來的100多項增加到300多項，這無論是對企業(yè)會計人員、財務(wù)系統(tǒng)、IT技能都有了很高的要求，這無形增加了企業(yè)人力資源成本，從而間接的降低的企業(yè)的利潤。

（3）一些小型企業(yè)，在會計不健全的條件下進(jìn)行會計核算時，面對“營改增”新政策條件下，很容易造成偷稅、漏稅現(xiàn)象。而我國大部分服務(wù)企業(yè)都是一些是中小企業(yè)，其經(jīng)營流程單一，核算簡單，會計人員配備不充分，許多企業(yè)會聘請專業(yè)財會公司進(jìn)行本公司的會計核算。由于聘請公司對企業(yè)不能深入的了解，很容易造成企業(yè)沾新政策的空子，導(dǎo)致更多的偷稅漏稅的現(xiàn)象，給我國稅收部門造成損失。

（4）會計核算在試點地區(qū)與非試點地區(qū)造成不同的核算難題。目前“營改增”還處于試點階段，全國的試點城市不到三分之一，有些企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍跨度試點城市和非試點城市，這就出現(xiàn)了一個公司對于相同的稅制兩種不同的算法，從而給企業(yè)帶來了跟多的核算難題。

四、根據(jù)營業(yè)稅改增值稅的不利影響應(yīng)采取的措施建議

1.要擴(kuò)大服務(wù)業(yè)進(jìn)項稅可抵扣范圍

增加進(jìn)項稅可抵扣范圍，如勞務(wù)費用、機(jī)器折舊費、維修費、租金、物業(yè)管理費等，這樣可以減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使服務(wù)企業(yè)成本降低到稅改之前的水平。

2.擴(kuò)大“營改增”政策的實施范圍

一是降低“稅收洼地”效應(yīng)。使各地區(qū)“營改增”實施時間表盡量達(dá)到一致。二是建立服務(wù)行業(yè)之間的公平競爭環(huán)境。

3.完善配套設(shè)備

解決“營改增”過程中對服務(wù)業(yè)的配套政策不完善，給服務(wù)業(yè)交稅帶來麻煩，應(yīng)予以解決，使得交稅納稅更加便捷。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅改增值稅試點答記者問. http：//www.chinatax.gov.cn/n810341/n810760/c1151288/content.html

[2]營改增試點擴(kuò)圍：企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn).http：//www. hwuason.com.