【摘 要】自2011年國(guó)務(wù)院下發(fā)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案開始，把上海作為改革示范作用強(qiáng)的首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)。隨后，2012年我國(guó)將這一方案逐漸擴(kuò)展到10個(gè)省會(huì)城市（北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳），并逐步向全國(guó)展開，這個(gè)改革，一方面給服務(wù)業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇；另一方面也帶來(lái)了許多挑戰(zhàn)，致使許多服務(wù)業(yè)在面對(duì)營(yíng)改增的問題上不但沒有使稅務(wù)負(fù)擔(dān)減少，反而加重了，然而真實(shí)的有效稅率和企業(yè)稅負(fù)究竟是減少還是增加存在爭(zhēng)議，據(jù)官方數(shù)據(jù)顯示是減少了，但來(lái)至企業(yè)的數(shù)據(jù)顯示增加了，那營(yíng)改增到底對(duì)服務(wù)業(yè)有什么影響呢？

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅；機(jī)遇；爭(zhēng)議；影響

一、營(yíng)業(yè)稅及增值稅自身的缺陷

企業(yè)只要存在著經(jīng)營(yíng)，不管該經(jīng)營(yíng)是否獲利，就得繳納營(yíng)業(yè)稅，從企業(yè)的角度來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅顯然存在不合理性，但從監(jiān)管的角度來(lái)分析，營(yíng)業(yè)稅征收比增值稅征收相比較下，容易多了，這就形成優(yōu)點(diǎn)正是它的缺點(diǎn)（環(huán)環(huán)收、道道收），從而導(dǎo)致了重復(fù)納稅。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的原因

1.從稅制完整的方面來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅和和增值稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，從而影響了增值稅其作用的發(fā)揮。增值稅具有中性的優(yōu)勢(shì)（籌集政府收入的同時(shí)不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加區(qū)別對(duì)待的影響，客觀上有利于鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)在市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)），但要更好的發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，必須保證增值稅的稅基盡可能做到范圍寬廣，能包含所有的商品和服務(wù)以及其他的流通環(huán)節(jié)。

2.從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的形式來(lái)看，增值稅的征收范圍僅是我國(guó)的第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的80%不計(jì)算在內(nèi)，勢(shì)必會(huì)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)發(fā)展造成不利的影響。這種影響不僅直接表現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，是無(wú)法進(jìn)行抵扣的。同時(shí)不可避免地造成企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“大而全”，“小而漏”模式上，從而扭曲企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資者的決策。

3.從稅收管理的角度看，兩種不同的稅制造成了稅收管理過(guò)程中的一些困境。隨著多元化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)營(yíng)形式不斷變化，稅收管理也面臨著新的征收難題和挑戰(zhàn)。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)有一定的影響，分別為有利影響和不利的影響進(jìn)行探討。

1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)有利的影響

（1）有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。以年?duì)I業(yè)額1億元的一家交通運(yùn)輸業(yè)為例，營(yíng)改增前當(dāng)年要上繳稅收300萬(wàn)元（1億×3%）。營(yíng)改增以后要上繳1100萬(wàn)（1億×11%）稅，但如果這家企業(yè)當(dāng)年投入5000萬(wàn)元進(jìn)行車輛革新，那么可以抵扣850萬(wàn)元（5000萬(wàn)×17%）。這么算來(lái)最后只需要上繳250萬(wàn)元的稅。

（2）有利于社會(huì)專業(yè)化分工，提高了企業(yè)水平，增強(qiáng)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）有利于促進(jìn)小型企業(yè)健康快速發(fā)展，我國(guó)服務(wù)業(yè)中60%都是小型企業(yè)，年應(yīng)稅勞務(wù)額都低于500萬(wàn)元，“營(yíng)改增”實(shí)施后，稅率由原來(lái)的5%下調(diào)下3%。

2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)不利影響

（1）營(yíng)改增不成熟給企業(yè)帶來(lái)麻煩，小規(guī)模納稅人無(wú)法提供發(fā)票，例如：餐飲企業(yè)在報(bào)稅環(huán)節(jié)分別向國(guó)稅、地稅申報(bào)賬目，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)手續(xù)太過(guò)于繁瑣，增加了人工成本。不少餐飲企業(yè)采購(gòu)物資來(lái)源于農(nóng)戶和體工商戶，他們大部分無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，使得餐飲企業(yè)難以抵扣，間接的增加了行業(yè)成本，還有些服務(wù)企業(yè)繳稅設(shè)備不完整。

（2）增加了企業(yè)的人力資源成本，“營(yíng)改增”試點(diǎn)推出以來(lái)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及人員提出了更多要求，一些大型企業(yè)的增值稅申報(bào)表和附表等各項(xiàng)申報(bào)材料由原來(lái)的100多項(xiàng)增加到300多項(xiàng)，這無(wú)論是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、IT技能都有了很高的要求，這無(wú)形增加了企業(yè)人力資源成本，從而間接的降低的企業(yè)的利潤(rùn)。

（3）一些小型企業(yè)，在會(huì)計(jì)不健全的條件下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，面對(duì)“營(yíng)改增”新政策條件下，很容易造成偷稅、漏稅現(xiàn)象。而我國(guó)大部分服務(wù)企業(yè)都是一些是中小企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)流程單一，核算簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員配備不充分，許多企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)會(huì)公司進(jìn)行本公司的會(huì)計(jì)核算。由于聘請(qǐng)公司對(duì)企業(yè)不能深入的了解，很容易造成企業(yè)沾新政策的空子，導(dǎo)致更多的偷稅漏稅的現(xiàn)象，給我國(guó)稅收部門造成損失。

（4）會(huì)計(jì)核算在試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)造成不同的核算難題。目前“營(yíng)改增”還處于試點(diǎn)階段，全國(guó)的試點(diǎn)城市不到三分之一，有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍跨度試點(diǎn)城市和非試點(diǎn)城市，這就出現(xiàn)了一個(gè)公司對(duì)于相同的稅制兩種不同的算法，從而給企業(yè)帶來(lái)了跟多的核算難題。

四、根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的不利影響應(yīng)采取的措施建議

1.要擴(kuò)大服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍

增加進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，如勞務(wù)費(fèi)用、機(jī)器折舊費(fèi)、維修費(fèi)、租金、物業(yè)管理費(fèi)等，這樣可以減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使服務(wù)企業(yè)成本降低到稅改之前的水平。

2.擴(kuò)大“營(yíng)改增”政策的實(shí)施范圍

一是降低“稅收洼地”效應(yīng)。使各地區(qū)“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間表盡量達(dá)到一致。二是建立服務(wù)行業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

3.完善配套設(shè)備

解決“營(yíng)改增”過(guò)程中對(duì)服務(wù)業(yè)的配套政策不完善，給服務(wù)業(yè)交稅帶來(lái)麻煩，應(yīng)予以解決，使得交稅納稅更加便捷。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)答記者問. http：//www.chinatax.gov.cn/n810341/n810760/c1151288/content.html

[2]營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)圍：企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn).http：//www. hwuason.com.