【摘 要】本文就保險會計實務(wù)的過程、特征、具體內(nèi)容和對公司經(jīng)濟效果的影響進行了細致地分析。

【關(guān)鍵詞】保險業(yè)；會計；實務(wù)

一、保險會計實務(wù)的過程與特征

1.保險會計實務(wù)的過程

（1）承保中。在承保中，公司通過各種保險業(yè)務(wù)的承辦，以收取保險費的方式，從多方面積聚資金。

（2）理賠中。在理賠中，通過審理各種保險責(zé)任事故，以支付賠款方式，運用保險資金。雖然保險資金在其運動的兩個過程中都是以貨幣形態(tài)出現(xiàn)，表現(xiàn)為貨幣資金的收付，但反映著不同的經(jīng)濟內(nèi)容。在收取保險費過程中，分散的社會資金向保險公司投入，保險資金增加，與此同時，被保險人的危險責(zé)任向保險公司集中。在支付賠款過程中，保險資金流向受災(zāi)保戶，轉(zhuǎn)化為社會資金，其結(jié)果是保險資金減少，同時也是保險公司組織經(jīng)濟補償職能的實現(xiàn)。

2.保險會計實務(wù)的特征

保險會計實務(wù)既具有一般會計制度的一般特征，又具有因行業(yè)特殊帶來自身特殊的特征。保險會計實務(wù)的特殊性主要體現(xiàn)在其保守性和法定性上。

（1）保守性。建立在持久經(jīng)營基礎(chǔ)上的一般會計制度所采用的概念、操作和方法都是在企業(yè)不會結(jié)束經(jīng)營為前提的，而保險會計制度則恰恰相反。保險會計制度的保守性基于保險企業(yè)建立在清償假設(shè)的基礎(chǔ)之上，該假設(shè)假定保險企業(yè)在未來隨時喪失清償能力。

（2）法定性。保險會計制度的法定性體現(xiàn)在政府為了處于對大眾利益得保護，對保險企業(yè)實施了比一般行業(yè)要更為直接和嚴格的監(jiān)管措施。這種監(jiān)管只要通過對于保險企業(yè)的財務(wù)狀況進行實時和嚴格的監(jiān)控，最直接的辦法就是制定和完善專門的、合乎保險企業(yè)的會計制度。

二、保險企業(yè)收入與支出的會計處理

1.保險企業(yè)收入與支出的會計核算

保費收入和投資收入是保險企業(yè)兩個最為主要的收益來源，因此，保費收入和投資收入的核算是保險企業(yè)實務(wù)兩個重要的工作內(nèi)容。

對于保費收入，保險企業(yè)應(yīng)當按照計量制度進行確認。對于保費的收入，壽險會計和產(chǎn)險會計存在著一定的差異。在壽險會計方面，保費收入是對企業(yè)實際應(yīng)收到的保費，等于已收保費、本期末增的延期保費、應(yīng)收保費和上期末預(yù)收保費的總和扣除上期總的延期保費、應(yīng)收保費和本期末預(yù)收保費。

產(chǎn)險會計則強調(diào)已經(jīng)賺得的保費為保費收入考核的主要目標，產(chǎn)險保費收入等于保費收入與期初未到期責(zé)任準備金扣除期末未到期責(zé)任準備金。

利息、紅利和不動資產(chǎn)收入是投資收入的主要來源，該收入也應(yīng)當采用計量制度作為基礎(chǔ)進行核算，所反映的是企業(yè)投資所得總資金在減去各項投入資金和應(yīng)當繳納的稅費等費用所賺的凈利潤。

2.分險種進行收入與支出的會計支出

險種的數(shù)量多少反應(yīng)了企業(yè)的規(guī)模，險種越多，企業(yè)規(guī)模越大。對于一個具有多險種的保險企業(yè)進行能力核算，只有對將每個險種區(qū)分開來進行損益分析才能對企業(yè)的經(jīng)營效益進行正確的評價。企業(yè)對于險種的區(qū)分要做到搞清收入和支出的來源與構(gòu)成，明確利潤狀況上升或下降的原因，以分析企業(yè)經(jīng)營決策是否正確。

按照險種對企業(yè)的費用進行分配，必須對費用進行準確的分析，區(qū)分哪些是可分配費用哪些是聯(lián)合費用，這是企業(yè)合理分配費用的一個基本的前提。此外，因為絕大部分的傭金是暗戰(zhàn)保費收入的一定比例進行支付的。因此，對于傭金的分類現(xiàn)狀的分配操作，可以直接按照險種進行分賬記錄。

三、保險企業(yè)法定會計制度的經(jīng)濟效果

1.資產(chǎn)與負債保守估計的經(jīng)濟效果

保險會計實務(wù)中對于資產(chǎn)的保守估價包括無清算價值資產(chǎn)的剔除和采用非常謹慎防范進行評價兩個大的方面。所謂非常謹慎的方法指的是寧可放棄合理性，也要公司資產(chǎn)的償債能力，做到依照資產(chǎn)的清償價值進行資產(chǎn)的呈報。這樣做會產(chǎn)生非常明顯的經(jīng)濟效果，但是公司的資產(chǎn)會被低估。

對于保險責(zé)任準備金這個企業(yè)最大負債資產(chǎn)項目進行合理的處理時企業(yè)負債的保守估計的最主要體現(xiàn)。該方法在壽險和產(chǎn)險等險種處理上存在一定的差異。該方法的實施也存在一定的局限性，首先，容易造成公司所提取的保險單子的責(zé)任準確金比實際所需要提取的金額要高；其次，容易導(dǎo)致公司的責(zé)任準備金在年度間因為認為變動的緣故，造成不能對企業(yè)利潤進行準確的披露和確認。

對于公司負債的保守估價，還可以體現(xiàn)在所保險單持有者的紅利支付的會計核算上。大多數(shù)情況下，分紅的保險單子在第一年擁有較高的首年獲得費，因此，在這一年往往不進行紅利的分發(fā)。但是，保險會計制度下，次年的逾期紅利可以記到今年的負債上，這樣一來就導(dǎo)致被計入負債的就多出了當年沒有支付的首年紅利和未來一年的逾期紅利。

2.收入與費用不匹配的經(jīng)濟效果

獲用費用指的是保險公司為新入保單的銷售、簽發(fā)炒作所指出的費用，包括銷售人員的薪水和傭金、體檢費用、保單核算費用和保單簽單費用等等。依據(jù)保險會計實務(wù)原則，在發(fā)生支付的同時對保單的獲取費采用先進的方式進行確認，并且予以付制記賬并從當期的計量制記賬的收入金額中進行扣除，但是這種方法往往不能對公司的真實經(jīng)營狀況進行反應(yīng)。采取通用會計制度中的配比原則對獲用費用進行處理時比較合理的方法。

通用會計制度中的配比原則中，將獲得費用視為企業(yè)的一項資產(chǎn)在公司的整個保險起見進行分攤，即資產(chǎn)化分攤，這樣一來將與公司未來經(jīng)營狀況相關(guān)的那些費用遞延到相應(yīng)的未來時期進行確認。

3.保險會計制度的稅收遞延效果

依照保險會計實務(wù)制度進行核算收益，保險公司的利潤呈報在時間上有所遞延，這樣一來勢必會對其所得稅的計算產(chǎn)生影響。因為會計核算和稅收的確認時間存在的差異，保險公司上報的收入表格上羅列的稅前收入和稅收法規(guī)所規(guī)定的收入也會存在一定的差異，在實踐中這種差異稱為“時間差異”。

時間差異會產(chǎn)生未來應(yīng)付稅款，取決于企業(yè)因為當期經(jīng)營活動情況。對于未來應(yīng)付稅款，在保險會計制度下，公司的財務(wù)報表不需要進行增減調(diào)整，而在通用制度下，公司或者企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表上采取一個遞延稅款的負債項目來反應(yīng)。兩種會計制度相比，保險公司選用會計制度可以在公司會計實務(wù)中達到稅收體驗的良好效果。

參考文獻：

[1] 勞勤. 保險會計制度的探析 [J]. 上海保險， 1998， 10： 33-35

[2] 鄒建民， 伍晶. 分紅保險會計信息披露：問題及建議 [J]. 商業(yè)會計， 2013， 3： 31-32

[3] 宋慶. 新會計準則下保險會計相關(guān)問題研究 [J]. 中外企業(yè)家， 2015， 9： 86