【摘 要】本文就保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過程、特征、具體內(nèi)容和對(duì)公司經(jīng)濟(jì)效果的影響進(jìn)行了細(xì)致地分析。

【關(guān)鍵詞】保險(xiǎn)業(yè)；會(huì)計(jì)；實(shí)務(wù)

一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過程與特征

1.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過程

（1）承保中。在承保中，公司通過各種保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的承辦，以收取保險(xiǎn)費(fèi)的方式，從多方面積聚資金。

（2）理賠中。在理賠中，通過審理各種保險(xiǎn)責(zé)任事故，以支付賠款方式，運(yùn)用保險(xiǎn)資金。雖然保險(xiǎn)資金在其運(yùn)動(dòng)的兩個(gè)過程中都是以貨幣形態(tài)出現(xiàn)，表現(xiàn)為貨幣資金的收付，但反映著不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。在收取保險(xiǎn)費(fèi)過程中，分散的社會(huì)資金向保險(xiǎn)公司投入，保險(xiǎn)資金增加，與此同時(shí)，被保險(xiǎn)人的危險(xiǎn)責(zé)任向保險(xiǎn)公司集中。在支付賠款過程中，保險(xiǎn)資金流向受災(zāi)保戶，轉(zhuǎn)化為社會(huì)資金，其結(jié)果是保險(xiǎn)資金減少，同時(shí)也是保險(xiǎn)公司組織經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能的實(shí)現(xiàn)。

2.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的特征

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)既具有一般會(huì)計(jì)制度的一般特征，又具有因行業(yè)特殊帶來自身特殊的特征。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的特殊性主要體現(xiàn)在其保守性和法定性上。

（1）保守性。建立在持久經(jīng)營基礎(chǔ)上的一般會(huì)計(jì)制度所采用的概念、操作和方法都是在企業(yè)不會(huì)結(jié)束經(jīng)營為前提的，而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度則恰恰相反。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的保守性基于保險(xiǎn)企業(yè)建立在清償假設(shè)的基礎(chǔ)之上，該假設(shè)假定保險(xiǎn)企業(yè)在未來隨時(shí)喪失清償能力。

（2）法定性。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的法定性體現(xiàn)在政府為了處于對(duì)大眾利益得保護(hù)，對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施了比一般行業(yè)要更為直接和嚴(yán)格的監(jiān)管措施。這種監(jiān)管只要通過對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)和嚴(yán)格的監(jiān)控，最直接的辦法就是制定和完善專門的、合乎保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。

二、保險(xiǎn)企業(yè)收入與支出的會(huì)計(jì)處理

1.保險(xiǎn)企業(yè)收入與支出的會(huì)計(jì)核算

保費(fèi)收入和投資收入是保險(xiǎn)企業(yè)兩個(gè)最為主要的收益來源，因此，保費(fèi)收入和投資收入的核算是保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)務(wù)兩個(gè)重要的工作內(nèi)容。

對(duì)于保費(fèi)收入，保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照計(jì)量制度進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)于保費(fèi)的收入，壽險(xiǎn)會(huì)計(jì)和產(chǎn)險(xiǎn)會(huì)計(jì)存在著一定的差異。在壽險(xiǎn)會(huì)計(jì)方面，保費(fèi)收入是對(duì)企業(yè)實(shí)際應(yīng)收到的保費(fèi)，等于已收保費(fèi)、本期末增的延期保費(fèi)、應(yīng)收保費(fèi)和上期末預(yù)收保費(fèi)的總和扣除上期總的延期保費(fèi)、應(yīng)收保費(fèi)和本期末預(yù)收保費(fèi)。

產(chǎn)險(xiǎn)會(huì)計(jì)則強(qiáng)調(diào)已經(jīng)賺得的保費(fèi)為保費(fèi)收入考核的主要目標(biāo)，產(chǎn)險(xiǎn)保費(fèi)收入等于保費(fèi)收入與期初未到期責(zé)任準(zhǔn)備金扣除期末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

利息、紅利和不動(dòng)資產(chǎn)收入是投資收入的主要來源，該收入也應(yīng)當(dāng)采用計(jì)量制度作為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，所反映的是企業(yè)投資所得總資金在減去各項(xiàng)投入資金和應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)等費(fèi)用所賺的凈利潤(rùn)。

2.分險(xiǎn)種進(jìn)行收入與支出的會(huì)計(jì)支出

險(xiǎn)種的數(shù)量多少反應(yīng)了企業(yè)的規(guī)模，險(xiǎn)種越多，企業(yè)規(guī)模越大。對(duì)于一個(gè)具有多險(xiǎn)種的保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行能力核算，只有對(duì)將每個(gè)險(xiǎn)種區(qū)分開來進(jìn)行損益分析才能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營效益進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)。企業(yè)對(duì)于險(xiǎn)種的區(qū)分要做到搞清收入和支出的來源與構(gòu)成，明確利潤(rùn)狀況上升或下降的原因，以分析企業(yè)經(jīng)營決策是否正確。

按照險(xiǎn)種對(duì)企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行分配，必須對(duì)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，區(qū)分哪些是可分配費(fèi)用哪些是聯(lián)合費(fèi)用，這是企業(yè)合理分配費(fèi)用的一個(gè)基本的前提。此外，因?yàn)榻^大部分的傭金是暗戰(zhàn)保費(fèi)收入的一定比例進(jìn)行支付的。因此，對(duì)于傭金的分類現(xiàn)狀的分配操作，可以直接按照險(xiǎn)種進(jìn)行分賬記錄。

三、保險(xiǎn)企業(yè)法定會(huì)計(jì)制度的經(jīng)濟(jì)效果

1.資產(chǎn)與負(fù)債保守估計(jì)的經(jīng)濟(jì)效果

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于資產(chǎn)的保守估價(jià)包括無清算價(jià)值資產(chǎn)的剔除和采用非常謹(jǐn)慎防范進(jìn)行評(píng)價(jià)兩個(gè)大的方面。所謂非常謹(jǐn)慎的方法指的是寧可放棄合理性，也要公司資產(chǎn)的償債能力，做到依照資產(chǎn)的清償價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)的呈報(bào)。這樣做會(huì)產(chǎn)生非常明顯的經(jīng)濟(jì)效果，但是公司的資產(chǎn)會(huì)被低估。

對(duì)于保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金這個(gè)企業(yè)最大負(fù)債資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行合理的處理時(shí)企業(yè)負(fù)債的保守估計(jì)的最主要體現(xiàn)。該方法在壽險(xiǎn)和產(chǎn)險(xiǎn)等險(xiǎn)種處理上存在一定的差異。該方法的實(shí)施也存在一定的局限性，首先，容易造成公司所提取的保險(xiǎn)單子的責(zé)任準(zhǔn)確金比實(shí)際所需要提取的金額要高；其次，容易導(dǎo)致公司的責(zé)任準(zhǔn)備金在年度間因?yàn)檎J(rèn)為變動(dòng)的緣故，造成不能對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行準(zhǔn)確的披露和確認(rèn)。

對(duì)于公司負(fù)債的保守估價(jià)，還可以體現(xiàn)在所保險(xiǎn)單持有者的紅利支付的會(huì)計(jì)核算上。大多數(shù)情況下，分紅的保險(xiǎn)單子在第一年擁有較高的首年獲得費(fèi)，因此，在這一年往往不進(jìn)行紅利的分發(fā)。但是，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度下，次年的逾期紅利可以記到今年的負(fù)債上，這樣一來就導(dǎo)致被計(jì)入負(fù)債的就多出了當(dāng)年沒有支付的首年紅利和未來一年的逾期紅利。

2.收入與費(fèi)用不匹配的經(jīng)濟(jì)效果

獲用費(fèi)用指的是保險(xiǎn)公司為新入保單的銷售、簽發(fā)炒作所指出的費(fèi)用，包括銷售人員的薪水和傭金、體檢費(fèi)用、保單核算費(fèi)用和保單簽單費(fèi)用等等。依據(jù)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)原則，在發(fā)生支付的同時(shí)對(duì)保單的獲取費(fèi)采用先進(jìn)的方式進(jìn)行確認(rèn)，并且予以付制記賬并從當(dāng)期的計(jì)量制記賬的收入金額中進(jìn)行扣除，但是這種方法往往不能對(duì)公司的真實(shí)經(jīng)營狀況進(jìn)行反應(yīng)。采取通用會(huì)計(jì)制度中的配比原則對(duì)獲用費(fèi)用進(jìn)行處理時(shí)比較合理的方法。

通用會(huì)計(jì)制度中的配比原則中，將獲得費(fèi)用視為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)在公司的整個(gè)保險(xiǎn)起見進(jìn)行分?jǐn)?，即資產(chǎn)化分?jǐn)?，這樣一來將與公司未來經(jīng)營狀況相關(guān)的那些費(fèi)用遞延到相應(yīng)的未來時(shí)期進(jìn)行確認(rèn)。

3.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的稅收遞延效果

依照保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)制度進(jìn)行核算收益，保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)呈報(bào)在時(shí)間上有所遞延，這樣一來勢(shì)必會(huì)對(duì)其所得稅的計(jì)算產(chǎn)生影響。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算和稅收的確認(rèn)時(shí)間存在的差異，保險(xiǎn)公司上報(bào)的收入表格上羅列的稅前收入和稅收法規(guī)所規(guī)定的收入也會(huì)存在一定的差異，在實(shí)踐中這種差異稱為“時(shí)間差異”。

時(shí)間差異會(huì)產(chǎn)生未來應(yīng)付稅款，取決于企業(yè)因?yàn)楫?dāng)期經(jīng)營活動(dòng)情況。對(duì)于未來應(yīng)付稅款，在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度下，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表不需要進(jìn)行增減調(diào)整，而在通用制度下，公司或者企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上采取一個(gè)遞延稅款的負(fù)債項(xiàng)目來反應(yīng)。兩種會(huì)計(jì)制度相比，保險(xiǎn)公司選用會(huì)計(jì)制度可以在公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中達(dá)到稅收體驗(yàn)的良好效果。

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