【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)院實(shí)行成本核算已經(jīng)成為必然趨勢和必然要求。成本核算可在一定程度上反映醫(yī)院的收支情況，有利于醫(yī)院的良性發(fā)展。但因成本核算的實(shí)施者追根究底是各個科室，因此本文通過對醫(yī)院科室成本核算的實(shí)施情況、實(shí)施過程中存在的問題以及實(shí)施效果的分析，來探討醫(yī)院實(shí)施成本核算的意義。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；科室；成本核算

成本核算是醫(yī)院管理中十分重要的一項(xiàng)內(nèi)容，具體是指將醫(yī)院一段時期內(nèi)所有的醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行收集、匯總、計(jì)算，從而得到當(dāng)前醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本以及單位成本的經(jīng)濟(jì)管理方法。醫(yī)院實(shí)施成本核算的主體是各個科室，其進(jìn)行成本核算不僅對醫(yī)院的經(jīng)營管理具有重要意義，而且對完善醫(yī)院的管理機(jī)制，提高醫(yī)院的市場競爭力也發(fā)揮著積極作用。

一、我國醫(yī)院成本核算應(yīng)用概況及實(shí)行醫(yī)院科室成本核算的意義

1.我國醫(yī)院成本核算應(yīng)用概況

隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深化，成本核算在各大醫(yī)院的應(yīng)用也愈趨廣泛。醫(yī)院成本依據(jù)核算層次可分為：（1）院級成本核算：如醫(yī)療成本以及藥品成本。（2）部門成本核算：如臨床、醫(yī)技、行政后勤等科室成本，其中最主要的是臨床科室（科室成本主要為科室領(lǐng)用的耗材，有物價(jià)標(biāo)準(zhǔn)允許收費(fèi)的，以及不允許收費(fèi)的，如棉球、紗布、碘伏等，這些都是科室的支出，科室的成本）。（3）服務(wù)單元成本核算：如項(xiàng)目成本、單病種成本、診次成本等。醫(yī)院成本核算實(shí)行集中核算形式，而科室成本核算主要是用于計(jì)算收益以及獎金分配等問題，是醫(yī)院成本核算中十分重要的基礎(chǔ)組成部分。積極探究醫(yī)院科室成本核算的實(shí)施情況對于醫(yī)院整體醫(yī)療水平以及未來發(fā)展均具有重要意義，但因各個醫(yī)院具體管理水平、管理制度等存在一定差異，故醫(yī)院科室在進(jìn)行成本核算時可適當(dāng)借鑒前人經(jīng)驗(yàn)，但切不可照搬照套。

近年來醫(yī)院成本核算層級逐漸細(xì)化，成本分?jǐn)偡椒ㄒ渤识嘣l(fā)展，因不同分?jǐn)偡椒ㄋ纬傻姆謹(jǐn)偨Y(jié)果具有較大差異，故醫(yī)院在具體實(shí)施過程中應(yīng)依據(jù)自身特點(diǎn)選擇合理的成本分?jǐn)偡椒?，這也是確保醫(yī)院科室成本核算有效進(jìn)行的關(guān)鍵。目前國內(nèi)應(yīng)用較為廣泛的成本分?jǐn)偡椒ㄖ饕獮橹苯臃峙浞?、?lián)立方程法以及階梯分配法等。其中尤以階梯分配法最為常用。如科室診療成本核算分配方法是依據(jù)各直接成本中心核算結(jié)果，將醫(yī)技科室、手術(shù)室等成本費(fèi)用進(jìn)行分配后再行計(jì)算，其中醫(yī)技科室的成本費(fèi)用可在門診以及病房臨床科室之間進(jìn)行分配，而手術(shù)室成本費(fèi)用則可在各手術(shù)住院臨床科室間進(jìn)行合理分配（各門診醫(yī)療科室分配醫(yī)技科室成本費(fèi)用=各科室醫(yī)技檢查所得收入×醫(yī)技科室總投入成本/醫(yī)技科室所得總收入）。曾有學(xué)者研究結(jié)果顯示，相較于過去而言，我國目前醫(yī)院成本分?jǐn)偡椒ǖ膶哟斡吋?xì)化，而且分?jǐn)偟捻樞蛞哺鼮榭茖W(xué)合理。

2.實(shí)行醫(yī)院科室成本核算的意義

醫(yī)院實(shí)施成本核算是適應(yīng)市場化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要基礎(chǔ)，是促進(jìn)醫(yī)院良性發(fā)展的關(guān)鍵，醫(yī)院科室進(jìn)行成本管控則是為了提高成本控制。科室成本控制屬于二級成本核算，是院級成本核算的深化，是單病種成本核算以及項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)。而且醫(yī)院科室實(shí)行成本核算也有利于提高職工工作效率，提高職工的工作熱情，所以積極實(shí)施醫(yī)院科室成本核算對促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，提高醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量均有重要的意義。

二、醫(yī)院科室成本核算中存在的問題

1.成本核算體系不完善

現(xiàn)階段，我國尚未建立統(tǒng)一的醫(yī)院成本核算體系，而醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理章程也未對成本核算進(jìn)行明確的規(guī)定，以至于多數(shù)醫(yī)院所實(shí)行的成本核算體系是參照企業(yè)成本核算方法建立的。雖然衛(wèi)生部要求各大醫(yī)院都應(yīng)進(jìn)行成本核算，但實(shí)際上仍然有較大一部分醫(yī)院并未設(shè)置專門的成本核算機(jī)構(gòu)，僅僅是由會計(jì)核算代為執(zhí)行的。這種成本核算方式不僅會導(dǎo)致醫(yī)院無法進(jìn)行醫(yī)療收入與分?jǐn)傖t(yī)療成本的有效歸集，同時也不利于成本核算的順利進(jìn)行。

2.成本核算系統(tǒng)未能完成信息化轉(zhuǎn)型

由于我國現(xiàn)階段還缺乏規(guī)范性的成本核算計(jì)算軟件，再加上醫(yī)院成本核算信息系統(tǒng)建設(shè)不完善，因此導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)信息網(wǎng)絡(luò)不能完全滿足成本核算的需求，從而在極大程度上影響了科室成本核算效果以及工作效率?，F(xiàn)如今，多數(shù)醫(yī)院都使用的是HIS系統(tǒng)，多與醫(yī)生、護(hù)理工作站以及門診等實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，而將行政管理等科室依舊排除在了信息系統(tǒng)之外，這在一定程度上對科室成本核算的有效實(shí)施造成了阻礙，同時也更容易造成核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高等不良結(jié)果。

3.醫(yī)院職工對于成本核算認(rèn)識不足

科室成本核算是績效考核的重要指標(biāo)，與科室每一位員工的利益息息相關(guān)。就目前來看，醫(yī)務(wù)人員對成本核算在主觀意識上還存在偏差，多數(shù)醫(yī)護(hù)人員認(rèn)為成本核算只是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門的職責(zé)，并未切身參與到成本核算工作當(dāng)中，這也就使得醫(yī)院成本核算僅僅起著績效考核以及獎金分配的作用，而無法真正提高科室人員工作積極性，反而導(dǎo)致科室不按規(guī)定創(chuàng)收的不良后果。

三、醫(yī)院科室成本核算改進(jìn)建議

1.建立完善的成本核算體系

積極建立醫(yī)院完善的成本核算體系，并依據(jù)各大醫(yī)院不同情況制定相應(yīng)的成本核算規(guī)范制度，確立醫(yī)院成本目標(biāo)及內(nèi)容，以此提高醫(yī)院科室成本核算的科學(xué)性及準(zhǔn)確性。目前我國多數(shù)醫(yī)院實(shí)行的是賬外成本測算方法，該測算方法經(jīng)大量研究證明并不能完全真實(shí)的反應(yīng)出實(shí)際的成本。因此對醫(yī)院成本核算方法不斷完善，實(shí)行賬內(nèi)測算具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2.制定成本控制指標(biāo)

在進(jìn)行醫(yī)院科室成本管理過程中，應(yīng)將成本控制從預(yù)算、監(jiān)督、考核等方面落實(shí)到各個科室中的具體負(fù)責(zé)人?？刹捎每冃Э己说姆绞絹碚{(diào)動科室內(nèi)職工的工作積極性，將職工切身利益與醫(yī)院的整體利益相聯(lián)系，以此強(qiáng)化醫(yī)院科室成本核算管理力度。

3.制定具體的核算方法并強(qiáng)調(diào)質(zhì)量管理

依據(jù)醫(yī)院各科室自身實(shí)際情況制定個性化的成本核算流程以及成本核算方案，將成本核算具體化、精細(xì)化，以此提高各科室成本核算工作的順利進(jìn)行。同時要將成本核算融入到具體的管理工作當(dāng)中，如納入到每日管理、月評查以及季度分析、年底獎懲等工作中，以此強(qiáng)調(diào)質(zhì)量管理，提高科室成本核算的效率，促進(jìn)科室成本核算的可持續(xù)發(fā)展。

4.醫(yī)院科室成本核算信息化，提高醫(yī)院職工對成本核算的認(rèn)識程度

信息化是現(xiàn)代醫(yī)院成本管理的必然發(fā)展趨勢，積極建立并完善醫(yī)院科室成本核算信息系統(tǒng)，對提高醫(yī)院成本管理具有重要的促進(jìn)作用。同時需要充分地提高醫(yī)院職工對成本核算的認(rèn)識程度，增強(qiáng)其費(fèi)用意識，以此提高醫(yī)護(hù)人員的工作效率以及控制成本的自覺性。

5.積極有效控制醫(yī)院科室成本核算負(fù)面效應(yīng)

相關(guān)研究顯示醫(yī)院科室成本核算的實(shí)施不僅可有效提高職工對自身行為的約束力，而且也可有效提高科室管理規(guī)范水平，有助于合理分配的順利實(shí)施。黨中央下發(fā)的文件中曾著重強(qiáng)調(diào)了對價(jià)格體系的改革，建立科學(xué)價(jià)格體系。但在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中，由于醫(yī)療支付缺乏必要的標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致各個科室間未能得到平衡發(fā)展，若按照單一成本核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配則會出現(xiàn)分配不合理現(xiàn)象。雖然成本核算有利于提高職工工作效率，增加對職工的約束力，但文志林等人的調(diào)查結(jié)果顯示多數(shù)被調(diào)查者擔(dān)心若僅將成本核算作為績效考核指標(biāo)會導(dǎo)致科室為追求效益而產(chǎn)生降低醫(yī)療質(zhì)量的不良情況，故不同科室應(yīng)依據(jù)自身特點(diǎn)實(shí)行成本核算，并將其他績效考核結(jié)果加入到考核標(biāo)準(zhǔn)中，包括人均業(yè)務(wù)量、患者滿意度以及工作質(zhì)量等情況。這樣可在確保醫(yī)院科室成本核算良性發(fā)展的同時，提高醫(yī)護(hù)工作質(zhì)量以及工作效率，達(dá)到促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展的目的。

四、結(jié)語

成本核算對于醫(yī)院未來的發(fā)展，以及醫(yī)院適應(yīng)服務(wù)型醫(yī)療市場具有重要的意義。實(shí)施醫(yī)院科室成本核算可在很大程度上強(qiáng)化對科室成員的約束力，通過將核算結(jié)果作為績效考核依據(jù)也可有效地提高科室醫(yī)護(hù)人員的工作積極性。值得注意的是，成本核算不僅涉及到醫(yī)院職工的工資分配以及醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量等問題，而且對于醫(yī)院的發(fā)展也具有直接影響，因此積極查找科室成本核算中存在的問題并予以積極改正十分重要。

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