摘要：2014年，財政部為持續(xù)完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，對企業(yè)會計準(zhǔn)則中職工薪酬的內(nèi)容進(jìn)行了修訂。文章介紹了新9號的修訂背景及主要變化，并對離職后福利政策進(jìn)行了簡析。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；職工薪酬；離職后福利

一、新準(zhǔn)則修訂背景

長期以來，中國財政部持續(xù)積極地推進(jìn)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的工作。早在2006年中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系改革以前，《國際會計準(zhǔn)則第19號》與其他主要資本市場的會計準(zhǔn)則已經(jīng)對職工薪酬的主要組成（如短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利）的確認(rèn)、計量及披露進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。2006年，財政部實施會計準(zhǔn)則體系改革，發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（簡稱“舊9號”），實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，有力助推了職工薪酬的會計核算、信息披露、職工權(quán)益保護(hù)等方面的快速發(fā)展。

近年來，企業(yè)會計準(zhǔn)則中職工薪酬的會計處理不斷面臨著內(nèi)外部的雙重挑戰(zhàn)。一方面，我國市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，社會保障體系持續(xù)完善，職工福利項目日益豐富，相關(guān)會計處理規(guī)范急切需要調(diào)整。另一方面，國際會計準(zhǔn)則理事會于2011年修訂了《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》，與國際財務(wù)的趨同工作勢在必行。2012年，財政部會計司深度結(jié)合我國實際情況，起草了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（修訂）（征求意見稿）》，并廣泛征求意見。2014年1月27日，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（簡稱“新9號”）正式發(fā)布，于2014年7月1日起全面實施。

二、新9號與舊9號的主要差異

新9號引入了離職后福利和其他長期辭退福利，充實和明確了短期薪酬和辭退福利的有關(guān)規(guī)定，適用于除以股份為基礎(chǔ)的薪酬外的各類職工薪酬。對比新9號與舊9號，新9號體現(xiàn)出六大特色。

（一）明確了職工范圍

“職工”的概念在新9號下進(jìn)一步擴(kuò)大，包括了三類人員。一是與企業(yè)簽訂勞動合同的所有人員；二是未與企業(yè)簽訂勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員；三是向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，不管其是否與企業(yè)訂立勞動合同或由企業(yè)正式任命，如通過勞務(wù)派遣公司進(jìn)入企業(yè)工作并提供服務(wù)的人員。因此，新9號中“職工”的范圍涵蓋了全職員工、兼職員工、臨時用工與勞務(wù)派遣用工。

（二）擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵

新9號不僅將職工薪酬的內(nèi)涵延伸到了離職后福利，而且強(qiáng)調(diào)了給受益人的福利。相比舊9號的簡明扼要，新9號對職工薪酬的主要組成進(jìn)行了詳細(xì)、明確的定義，對 “短期薪酬”、“帶薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“離職后福利”、“辭退福利”及“其他長期職工福利”6項內(nèi)容的內(nèi)在實質(zhì)進(jìn)行了深入剖析。

（三）引入了“離職后福利”內(nèi)容

與舊9號相比，“離職后福利”的提出是新9號最為顯著的變化。新9號單獨增設(shè)了“離職后福利”一章，明確劃分了設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩類離職后福利計劃，并對二者的會計處理進(jìn)行了細(xì)致完整地規(guī)范。

（四）整合了“短期薪酬”規(guī)范

新9號單設(shè)“短期薪酬”一章，從四方面詳細(xì)修訂了相關(guān)的會計處理。一是進(jìn)行體例調(diào)整，在正文中納入了與帶薪缺勤和利潤分享計劃相關(guān)的規(guī)范（舊9號只在應(yīng)用指南和講解中涉及相關(guān)內(nèi)容）。二是進(jìn)行了內(nèi)容整合。由企業(yè)繳納的社會性保險，如養(yǎng)老及失業(yè)保險，其本質(zhì)是提供給職工的離職后福利，相關(guān)內(nèi)容納入了新9號中“離職后福利”章節(jié)的設(shè)定提存計劃。三是加強(qiáng)了實操性。新9號針對企業(yè)實務(wù)中非貨幣性福利計量不一致的問題，給予了明確答案。

（五）充實了辭退福利的會計處理規(guī)定

舊9號中針對辭退福利的會計處理比較簡單，在企業(yè)實務(wù)中容易引起歧義。新9號強(qiáng)調(diào)要將辭退福利與離職后福利進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)別。辭退福利是針對辭退這一事項本身進(jìn)行的補(bǔ)償，與職工為企業(yè)提供的服務(wù)沒有直接關(guān)系；相反，離職后福利是針對職工離職前為企業(yè)提供的服務(wù)給予的直接補(bǔ)償。另外，對于企業(yè)實務(wù)中的職工內(nèi)退等現(xiàn)象，新9號進(jìn)一步提出，在報告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長期福利的有關(guān)規(guī)定。

（六）增設(shè)“其他長期職工薪酬”

短期薪酬、離職后福利及辭退福利是企業(yè)常見的三類職工薪酬。除此之外，企業(yè)實務(wù)中還存在其他種類豐富、形式各異的職工薪酬，無法一一陳列。新9號單獨設(shè)立“其他長期職工薪酬”一章，完整規(guī)范了可能存在的其他職工薪酬的會計處理。

三、新準(zhǔn)則中離職后福利政策解析

離職后福利的設(shè)立是新9號中的一大亮點。新9號統(tǒng)一規(guī)范了離職后福利適用的會計政策、披露要求等，有助于適應(yīng)我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展需要。

企業(yè)為獲得職工提供的各種服務(wù)，在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供給職工各種形式的離職后福利。離職后福利包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障），不含短期薪酬及辭退福利。企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或企業(yè)制定并告知職工的離職后福利管理辦法，稱為離職后福利計劃。根據(jù)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和義務(wù)的差別，離職后福利計劃分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩種類型。其中，企業(yè)向獨立基金繳存固定費用后不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃稱為設(shè)定提存計劃；除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃稱為設(shè)定受益計劃。兩者的主要區(qū)別體現(xiàn)在條款及其所包含的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上。

在設(shè)定提存計劃下，企業(yè)的義務(wù)以向獨立主體繳存的提存金金額為限，職工未來所能取得的離職后福利金額取決于向獨立主體支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報。設(shè)定提存計劃的繳費對象為企業(yè)單方或與員工共同，繳費水平固定，收益水平不定，精算風(fēng)險和投資風(fēng)險由職工承擔(dān)。企業(yè)實務(wù)中，職工基本養(yǎng)老保險及失業(yè)保險就屬于設(shè)定提存計劃，企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存金額，職工受益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費水平不直接相關(guān)。

在設(shè)定受益計劃下，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利。繳費對象為企業(yè)單方，繳費水平不定，收益水平固定，精算風(fēng)險和投資風(fēng)險實質(zhì)上由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)改制時特定人群的薪酬計劃屬于設(shè)定受益計劃。

企業(yè)向職工提供了離職后福利的，無論是否設(shè)立了單獨主體接受提存金并支付福利，均應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的相關(guān)要求對離職后福利進(jìn)行會計處理。

四、結(jié)語

新9條實施后，企業(yè)應(yīng)盡快對本企業(yè)的職工薪酬體系進(jìn)行詳細(xì)的梳理評估，并重點關(guān)注以下幾項內(nèi)容。一是計提范圍（包括人員范圍及費用范圍）是否符合規(guī)定。二是計量方法及會計處理是否符合規(guī)定。三是披露內(nèi)容是否符合規(guī)定。

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（作者單位：國網(wǎng)冀北電力有限公司管理培訓(xùn)中心）