摘要：隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加快了城市化建設(shè)的進(jìn)程， BT模式的工程建設(shè)也得到了蓬勃發(fā)展，施工企業(yè)也不可避免地會(huì)參與BT項(xiàng)目。與普通項(xiàng)目相比，BT項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、建設(shè)規(guī)模大、資金量大的特點(diǎn)，施工企業(yè)在施工過(guò)程中的會(huì)計(jì)核算與管理也有所區(qū)別。文章對(duì)施工企業(yè)BT項(xiàng)目有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，旨在充分發(fā)揮施工企業(yè)生產(chǎn)和資本運(yùn)作的優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)效益。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；BT項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)管理

近年來(lái)，我國(guó)城市基礎(chǔ)建設(shè)日益增長(zhǎng)，而財(cái)政收入無(wú)法滿(mǎn)足資金的需求，在整合社會(huì)資本的過(guò)程中BT模式得到運(yùn)用。此外，建筑行業(yè)處于白熱化的競(jìng)爭(zhēng)中，使得企業(yè)中標(biāo)機(jī)會(huì)越來(lái)越困難，中標(biāo)價(jià)格一降再降，利潤(rùn)空間不斷擠壓。為了擺脫這種不利局面，一些經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較好，有實(shí)力的建筑業(yè)企業(yè)開(kāi)始參與融資、建設(shè)為一體的BT項(xiàng)目。施工企業(yè)通過(guò)運(yùn)作BT項(xiàng)目，把握建設(shè)機(jī)會(huì)，確保企業(yè)有項(xiàng)目可做，避免淘汰；同時(shí)也能在保證正常的施工項(xiàng)目利潤(rùn)外獲得資本運(yùn)作的投資收益，增加企業(yè)盈利能力，提高企業(yè)市場(chǎng)占有率。本文從施工企業(yè)的角度梳理和探討B(tài)T項(xiàng)目的核算方式、流程及財(cái)務(wù)管理，能更好地為企業(yè)找到利潤(rùn)的源頭，占領(lǐng)重要的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略領(lǐng)域。

一、BT項(xiàng)目的概念和特點(diǎn)

（一）BT項(xiàng)目的概念

所謂BT模式，即“建設(shè)——轉(zhuǎn)讓”的意思，BT模式具體是指政府（或業(yè)主）授權(quán)BT承包商對(duì)項(xiàng)目融資、建設(shè)，建設(shè)后由政府（或業(yè)主）進(jìn)行回購(gòu)，政府（或業(yè)主）向BT承包商償付融資本金及利息的一種新型的項(xiàng)目管理模式。從本質(zhì)上講，BT是一種投資方式。

（二）BT項(xiàng)目的特點(diǎn)

BT模式是一種新興的建設(shè)項(xiàng)目管理模式，與普通的建筑模式有根本上的區(qū)別。它以政府和大型基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目為主，分建設(shè)期，回購(gòu)期，且期限較長(zhǎng)。業(yè)主一般授權(quán)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)力或融資能力的建筑企業(yè)進(jìn)行投資、建設(shè)，建設(shè)完成后“交鑰匙”——整體移交給業(yè)主。業(yè)主再進(jìn)行回購(gòu)，在回購(gòu)期由業(yè)主按合同約定支付工程建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)施BT項(xiàng)目帶有一定的投資性質(zhì)，通過(guò)BT項(xiàng)目的建設(shè)獲取投資回報(bào)，同時(shí)也解決了業(yè)主因?yàn)橘Y金短缺而不能實(shí)施工程的難題。

二、施工企業(yè)BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的方法

施工企業(yè)在BT項(xiàng)目建設(shè)和合同執(zhí)行過(guò)程中，具有三種職能：項(xiàng)目管理公司、項(xiàng)目投融資者、施工單位。所以其核算的內(nèi)容包括：核算業(yè)主對(duì)BT項(xiàng)目的資金撥付以及資金的投入使用；核算BT項(xiàng)目融資費(fèi)用，整個(gè)項(xiàng)目的投資完成情況；BT項(xiàng)目的建筑工程費(fèi)用，核算工程收入、成本和利潤(rùn)；核算BT項(xiàng)目回購(gòu)價(jià)和投資收益以及收回情況。

BT模式下的會(huì)計(jì)核算分為兩種：一種是投資建設(shè)方雖然進(jìn)行投資，但不參與項(xiàng)目的施工建設(shè)，所以工程施工收入和成本不用確認(rèn)，而是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的原則，根據(jù)合同規(guī)定支付施工過(guò)程中的工程價(jià)款，確認(rèn)金融資產(chǎn)。由于BT項(xiàng)目的建設(shè)周期和回購(gòu)期較長(zhǎng)，一般都超過(guò)1年，且資金量大，所以在建設(shè)期以“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目歸集發(fā)生的投入費(fèi)用，核算實(shí)際發(fā)生的成本和利息。根據(jù)金融資產(chǎn)的“持有至到期投資”的定義，如果項(xiàng)目公司有能力持有至到期且意圖明確，可以在建設(shè)期結(jié)束后，由“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”科目進(jìn)行核算。項(xiàng)目公司在回購(gòu)期的持續(xù)期間內(nèi)，把每期收到實(shí)際的回購(gòu)款按其占原全部回購(gòu)款的比例沖減“持有至到期投資”科目，按合同規(guī)定把差額部份計(jì)入“投資收益”科目。另一種是投資建設(shè)方進(jìn)行投資的同時(shí)還參與施工建設(shè)，對(duì)于業(yè)主提供建筑施工服務(wù)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》的規(guī)定確認(rèn)合同收入及費(fèi)用。對(duì)發(fā)生的借款利息，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》的規(guī)定，將貸款利息計(jì)入工程總成本。具體會(huì)計(jì)處理如下：

（一）建設(shè)期

按實(shí)際發(fā)生的成本

借：工程施工

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款等

根據(jù)項(xiàng)目管理公司、業(yè)主或監(jiān)理公司的審核的工程進(jìn)度額確認(rèn)收入、成本

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算收入

借：工程結(jié)算成本

貸：工程施工

同時(shí)確認(rèn)稅金及附加

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款

在BT項(xiàng)目建設(shè)期間，均重復(fù)上述會(huì)計(jì)處理。

（二）回購(gòu)期

BT項(xiàng)目的回購(gòu)款及投資回報(bào)支付方式一般有兩種：一種是等額本金方式；另一種方式是等額本息方式。

1. 等額本金方式

這種方式是指回購(gòu)期內(nèi)每期收到等額的本金，投資收益按照尚未支付的本金余額乘上投資回報(bào)率，所以每期投資回報(bào)不等，本利和也不等。具體步驟：

（1）確定建設(shè)期末回購(gòu)的基價(jià)；

（2）計(jì)算在確定的償還期內(nèi)每期應(yīng)償還的本金；

（3）計(jì)算每期應(yīng)支付的投資回報(bào)=尚未支付的余額×投資回報(bào)率；

（4）每期的本利和=每期應(yīng)償還的本金+每期應(yīng)付的投資回報(bào)。

2. 等額本息方式

這種方式是指在項(xiàng)目回購(gòu)期，每期支付的本金和投資回報(bào)之和是相等的，但每期支付的本金數(shù)和投資回報(bào)數(shù)均不相等。具體步驟：

（1）確定建設(shè)期末回購(gòu)的基價(jià)；

（2）根據(jù)年金現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算出每期相等的償還金額；

（3）計(jì)算每期應(yīng)支付的投資回報(bào)=尚未支付的余額×投資回報(bào)率；

（4）計(jì)算出每期償還的本金=每期相等的償還金額-每期應(yīng)支付的投資回報(bào)。

兩種支付方式的不同可以看出：采用等額本息的方式，每期支付的金額相等，但前期支付的本金少，投資回報(bào)多，后期支付的本金多，投資回報(bào)少；采用等額本金的方式，每期償還的本金一樣，但前期支付的投資回報(bào)多，后期相對(duì)較少。

（三）收到合同價(jià)款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

三、加強(qiáng)施工企業(yè)BT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的建議

參與BT項(xiàng)目的建設(shè)是施工企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，為保證工程的順利進(jìn)行，財(cái)務(wù)管理提供了有效保證，因此財(cái)務(wù)管理工作在施工企業(yè)的BT項(xiàng)目中具有十分重要的作用。

（一）承接BT項(xiàng)目事前應(yīng)做好前期決策的融資準(zhǔn)備和財(cái)務(wù)支持工作

在公司經(jīng)營(yíng)部門(mén)的協(xié)調(diào)下，各相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)照招標(biāo)文件的要求，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析論證，對(duì)項(xiàng)目的總體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)項(xiàng)目業(yè)主的信譽(yù)、財(cái)政狀況進(jìn)行充分調(diào)研，對(duì)項(xiàng)目收益和融資成本進(jìn)行測(cè)算，并對(duì)融資方式和融資方案進(jìn)行選擇，并和貸款銀行進(jìn)行融資洽談，制定積極的財(cái)務(wù)管理制度，創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境，為BT項(xiàng)目提供強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)支持。

（二）投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)要充分考慮資金成本

由于BT項(xiàng)目的建設(shè)期和回購(gòu)期較長(zhǎng)，在測(cè)算投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，對(duì)融資費(fèi)用及融資風(fēng)險(xiǎn)要考慮充足。如對(duì)融資方案和融資方式的選擇對(duì)融資費(fèi)用的影響、國(guó)家宏觀調(diào)控的貨幣政策對(duì)貸款利率和利息的影響、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中施工成本的融資成本控制，這些都會(huì)給BT項(xiàng)目的資金成本帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，所以在資金能夠按期足額取得的條件下，公司才能考慮是否參與BT項(xiàng)目的投招標(biāo)工作，并結(jié)合BT項(xiàng)目的進(jìn)度計(jì)劃和融資情況對(duì)用資計(jì)劃進(jìn)行定量地分析，制定預(yù)算，控制資金成本，滿(mǎn)足施工進(jìn)度需求。

（三）合同簽訂時(shí)要與招標(biāo)文件銜接，確保合同簽約質(zhì)量

BT項(xiàng)目的合同中須明確回購(gòu)基準(zhǔn)日、回購(gòu)期數(shù)、回購(gòu)條件和回購(gòu)期資金利率等。對(duì)每期回購(gòu)款的具體支付時(shí)間、履約保證金的退還時(shí)間等同樣須在合同中明確規(guī)定。為確?；刭?gòu)資金的按期支付，還可以要求政府或業(yè)主出具項(xiàng)目回購(gòu)承諾函，或以第三方（銀行）的名義提供回購(gòu)擔(dān)保函。

（四）施工階段要加強(qiáng)總體籌劃，提高工程質(zhì)量

施工單位要組建BT項(xiàng)目的管理機(jī)構(gòu)，落實(shí)內(nèi)部考核目標(biāo)。編制項(xiàng)目資金的預(yù)算，落實(shí)融資資金到位，并制定科學(xué)的建設(shè)計(jì)劃，按照工程進(jìn)度合理安排資金使用量，控制融資費(fèi)用。同時(shí)定期召開(kāi)項(xiàng)目分析會(huì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，促進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)BT項(xiàng)目完工達(dá)到驗(yàn)收條件，及時(shí)辦理材料調(diào)差、人工單價(jià)、設(shè)計(jì)變更等資金費(fèi)用的調(diào)整工作，及時(shí)清算監(jiān)理費(fèi)用、建設(shè)管理費(fèi)等資金費(fèi)用，項(xiàng)目審計(jì)決算后，與業(yè)主確認(rèn)項(xiàng)目回購(gòu)基價(jià)，計(jì)算確認(rèn)建設(shè)期資金利息。

（五）重視回購(gòu)期的資金收回，確保企業(yè)收益

BT項(xiàng)目竣工后，按業(yè)主要求做好項(xiàng)目的移交，配合審計(jì)部門(mén)做好審計(jì)工作，業(yè)主按合同約定按時(shí)支付回購(gòu)款，若出現(xiàn)不能按期收回時(shí)，應(yīng)派專(zhuān)人及時(shí)與業(yè)主進(jìn)行溝通談判，及時(shí)解決資金回收問(wèn)題，減少企業(yè)資金額外的融資成本。

四、 結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，BT模式的工程建設(shè)越來(lái)越受到政府部門(mén)的重視，同樣BT項(xiàng)目也會(huì)成為建筑施工企業(yè)的一種發(fā)展機(jī)遇，成為施工企業(yè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，提升施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，所以對(duì)BT項(xiàng)目中財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理工作的研究具有重要的意義。

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（作者單位：江蘇新有建設(shè)集團(tuán)有限公司）