摘要：文章根據(jù)國家關(guān)于加強內(nèi)部控制和高?？蒲薪?jīng)費管理的相關(guān)政策，從目前高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制存在的問題入手，分析研究如何通過完善高?？蒲薪?jīng)費的內(nèi)部控制來加強科研經(jīng)費的管理，防范財務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)費使用效益。

關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費；內(nèi)部控制

近年來，隨著國家對科技創(chuàng)新的重視程度不斷提高，高校作為科技創(chuàng)新的主力軍，其科研經(jīng)費的總量在大幅增加，2011年全國高校通過各種渠道獲得的研究與試驗發(fā)展經(jīng)費高達688.9億元，到2013年已經(jīng)達到了856.7億元，年平均增長12.18%。

雖然已有許多相關(guān)制度在約束著科研經(jīng)費的使用，但是中央巡視組對部分高校和科研院所的專項巡視結(jié)果卻不盡如意，一系列的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象頻發(fā)，如何將各項制度與實際工作結(jié)合，有效控制科研腐敗，提高科研經(jīng)費使用效益，已成為目前社會各界普遍關(guān)注的問題之一。本文主要從目前高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制存在的問題入手，分析研究如何通過完善高?？蒲薪?jīng)費的內(nèi)部控制來加強科研經(jīng)費的管理，防范財務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)費使用效益。

一、高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制存在的問題

（一）預(yù)算風(fēng)險——控制不嚴(yán)格，執(zhí)行不規(guī)范

俗話說“沒有規(guī)矩，不成方圓”，高?？蒲腥藛T應(yīng)樹立起正確的預(yù)算管理意識，做好科研經(jīng)費的全面規(guī)劃，科研部門與財務(wù)部門應(yīng)協(xié)助課題負責(zé)人嚴(yán)把預(yù)算關(guān)。但在實際工作中，往往出現(xiàn)實際支出與科研活動不相關(guān)，各種腐敗案件接連發(fā)生。

1. 預(yù)算控制不嚴(yán)格。財務(wù)部門、科研部門及科研人員三者關(guān)于經(jīng)費預(yù)算的細化信息不對稱，導(dǎo)致研究人員與財務(wù)人員在經(jīng)費報銷方面的爭議時有發(fā)生。財務(wù)人員對于有些費用能否給予報銷無法準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致科研支出的合理性難以界定，大量的科研經(jīng)費花銷在公款吃喝、禮品費、手機話費等方面，或者通過一些不正規(guī)渠道購買真發(fā)票，產(chǎn)生與科研活動不符的業(yè)務(wù)，增加了預(yù)算管理的風(fēng)險。

2012年科技部的監(jiān)督檢查數(shù)據(jù)顯示，約25%的課題存在著違規(guī)列支招待費、手機話費、汽車燃油費等現(xiàn)象。筆者在實際工作中也曾遇到類似的現(xiàn)象，某科研人員抓住財務(wù)人員無法判斷事情真假的軟肋，從相關(guān)人員手中購買并報銷大量打車票，其接近40%的經(jīng)費報銷都是打車票。無獨有偶，原山東財政學(xué)院“微山旅游規(guī)劃”和“傅村鎮(zhèn)旅游規(guī)劃研究”課題組以差旅費名義從課題經(jīng)費中報銷1505張火車票，金額達28.36萬元，占該項目經(jīng)費總額的49.57%。這種套取科研經(jīng)費的行為嚴(yán)重影響了科研工作的正常開展，影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性。

2. 預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范?？蒲薪?jīng)費作為考核科研人員晉升的重要指標(biāo)之一，高?？蒲腥藛T因此為了追求短期利益從多個渠道申報科研項目，經(jīng)費的增多導(dǎo)致科研經(jīng)費使用隨意性加大，項目之間交叉使用經(jīng)費，支出內(nèi)容不合理，勢必會導(dǎo)致項目結(jié)題審計出現(xiàn)問題，增加預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險，導(dǎo)致大量調(diào)賬事項出現(xiàn)。

3. 分析評價體系不健全。目前高校財務(wù)部門仍然停留在傳統(tǒng)的報銷業(yè)務(wù)層面，對經(jīng)費的整體使用情況缺乏分析評價。財務(wù)部門目前只能從財務(wù)系統(tǒng)中看到某個科研項目資金的收支和結(jié)余情況，對資金的使用效益、成本的全面核算缺乏全面的考核評價，導(dǎo)致課題結(jié)題時，只能根據(jù)項目負責(zé)人提供的信息來核對所列支出情況，對其具體的預(yù)算執(zhí)行情況不能提供全面分析，影響了高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)管理水平。

（二）資產(chǎn)管理風(fēng)險——科研購置的資產(chǎn)管理松懈，造成固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重

目前，很多高校已研發(fā)和使用了相關(guān)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)來加強科研經(jīng)費管理，對購入的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)進行詳細登記，但是對于部分資產(chǎn)比如圖書資料卻疏于管理，大部分圖書資料留于私人手中，對于一些文科專業(yè)的科研經(jīng)費這種現(xiàn)象尤為突出，加大了資產(chǎn)管理風(fēng)險。

1. 學(xué)校各院系的資料室不健全，圖書建檔沒有相應(yīng)的規(guī)章制度?？蒲腥藛T為了滿足預(yù)算執(zhí)行，大批量重復(fù)購買圖書，導(dǎo)致科研經(jīng)費和資產(chǎn)利用率低下。

2. 科研經(jīng)費“私有化”主義嚴(yán)重。有的高校已建立了相關(guān)的圖書建檔制度，但由于科研人員將申請來的科研經(jīng)費視為私有經(jīng)費，認(rèn)為科研經(jīng)費是自己努力爭取來的，買的圖書資料自然也歸自己所有，逃避大額建檔的要求，導(dǎo)致圖書留存于個人手中，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

（三）合同控制風(fēng)險——外包合同審查不嚴(yán)格

隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，高校與企業(yè)間的合作不斷增多，部分外包合同審查不嚴(yán)格，會導(dǎo)致大量經(jīng)費被科研人員套取。2014年10月中紀(jì)委監(jiān)察部網(wǎng)站公布了一則通報，披露了承擔(dān)“轉(zhuǎn)基因生物新品種培育”重大專項有關(guān)課題的某知名教授因涉嫌經(jīng)費非法外包，套取巨額專項經(jīng)費被捕。這也暴露了科研部門在審核外包合同時存在著審核不嚴(yán)的漏洞。

（四）內(nèi)部審計監(jiān)督不到位，獨立性差

通過對近年來高?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)果的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)我國高校內(nèi)部控制體系中審計監(jiān)督部門的獨立性較差，對科研經(jīng)費的實際支出往往只進行表面上的審計工作。

1. 各部門實際工作中缺乏獨立性。內(nèi)部控制體系中的監(jiān)管部門沒有相應(yīng)的獨立性，各個部門之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，審計或者財務(wù)部門即使發(fā)現(xiàn)問題，因為一些人為因素的干預(yù)，形成注重檢查而輕于處理的局面，最終不了了之，缺乏廣大教職工的監(jiān)督。

2. 校內(nèi)相關(guān)審計人員對科研經(jīng)費的內(nèi)部控制審計缺乏經(jīng)驗。目前高校內(nèi)部審計主要側(cè)重于基建工程和財務(wù)收支方面的審計工作，對于科研經(jīng)費的內(nèi)部控制審計技術(shù)尚未熟悉掌握，導(dǎo)致科研經(jīng)費內(nèi)部控制流于形式。

二、防范高校財務(wù)風(fēng)險的必要措施

如何避免高?？蒲薪?jīng)費變?yōu)椤疤粕狻保訌妰?nèi)部控制的建設(shè)刻不容緩，良好的內(nèi)部控制制度是確保高?？蒲薪?jīng)費規(guī)范、安全、有效使用的重要基礎(chǔ)之一，是防范高校財務(wù)風(fēng)險的必要措施。

（一）嚴(yán)格控制預(yù)算風(fēng)險，加強部門之間的協(xié)調(diào)，增加經(jīng)費使用透明度

1. 嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行，加強部門協(xié)調(diào)。通過信息技術(shù)的運用，加強科研部門、財務(wù)部門與項目負責(zé)人之間的溝通，使三方都能明確項目預(yù)算的具體明細，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入到單位信息系統(tǒng)中。目前，許多會計軟件都能對經(jīng)費科目的總額度進行控制，在此基礎(chǔ)上如能研發(fā)出讓三方都能看到預(yù)算執(zhí)行情況的信息平臺，使每一筆科研經(jīng)費的去向都能在系統(tǒng)中反映，則可以將與科研經(jīng)費相關(guān)的各項業(yè)務(wù)實行網(wǎng)絡(luò)化管理，使各職能部門能夠通過該平臺對科研經(jīng)費進行動態(tài)管理，由事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮锌刂?，使預(yù)算執(zhí)行陽光化，管理透明化。

根據(jù)教育部《關(guān)于加強中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費管理的意見》可知科研項目經(jīng)費預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，必須嚴(yán)格按預(yù)算規(guī)定的開支范圍和進度執(zhí)行。批復(fù)后的預(yù)算一般不作調(diào)整，確需調(diào)整，應(yīng)按照規(guī)定程序進行審批。如果能夠?qū)㈨椖垦芯科鹬箷r間也鑲嵌至財務(wù)軟件中，那么對于財務(wù)人員來說將是一個很有利的報銷依據(jù)。這樣，財務(wù)人員就能憑借其專業(yè)的財務(wù)知識為項目負責(zé)人提供經(jīng)費使用上的建議和幫助，盡量減少調(diào)賬、調(diào)整預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，提高科研經(jīng)費的使用效益。

2. 加強預(yù)算績效評價管理。高校財務(wù)部門應(yīng)加強項目預(yù)算的績效管理，從撥款下達到?jīng)Q算等環(huán)節(jié)實行跟蹤管理，合理分?jǐn)偪蒲泄ぷ魉璧乃?、人員經(jīng)費等各項成本，明確各項費用的具體去向，推進科研經(jīng)費的全過程預(yù)算績效管理機制的建立。

（二）完善資產(chǎn)管理制度，優(yōu)化配置資源，強化經(jīng)費管理意識

高校要進一步完善資產(chǎn)管理制度，強化資產(chǎn)控制，在資產(chǎn)相關(guān)部門及院系建立資產(chǎn)信息共享平臺，優(yōu)化資源配置，提高資產(chǎn)信息共享率。

1. 對于圖書等實物資產(chǎn)，加快圖書資料室的建立，實現(xiàn)歸口管理，明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任，在進行資產(chǎn)購置審批時相關(guān)負責(zé)人要綜合考慮學(xué)?，F(xiàn)有資產(chǎn)的使用情況，避免重復(fù)購置和閑置，提高科研經(jīng)費使用效益。

2. 強化課題負責(zé)人的經(jīng)費管理意識，科研經(jīng)費雖然是課題組爭取來的，但這也是建立在學(xué)校一系列的科研條件和硬件水平基礎(chǔ)之上的，并不能作為個人的私有財產(chǎn)，課題組所購資產(chǎn)理應(yīng)由學(xué)校統(tǒng)一管理。

（三）完善合同審查機制

對于外包經(jīng)費，科研部門要嚴(yán)格審核外包合同以及外包合作單位的真實性，有能力的單位可以建立單獨的合同審核辦公室，由專人負責(zé)，加強監(jiān)督檢查，定期或不定期對外包項目的進度進行審查，減少合同風(fēng)險。

（四）完善內(nèi)部控制機制，加強審計等科研相關(guān)人員的培訓(xùn)

1. 完善內(nèi)部控制制度。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視所在院校的科研經(jīng)費管理，賦予審計、紀(jì)檢等部門相應(yīng)獨立的權(quán)利，避免審計中的人為因素，對像“973”、“863”等重大重點科研項目進行全過程跟蹤審計，對內(nèi)部控制監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題及時處理，保證監(jiān)管部門的獨立性和權(quán)威性。同時，按照相關(guān)規(guī)定，全面推進財務(wù)信息及審計結(jié)果的公開，加強科研經(jīng)費財務(wù)工作透明度，自覺接受廣大師生和社會各界的監(jiān)督，對于審計出現(xiàn)的違法違規(guī)問題，加大懲罰力度，提高高?？蒲薪?jīng)費風(fēng)險防控機制的運行水平。

2. 加強高校內(nèi)部控制相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。內(nèi)部控制制度作為高校防范財務(wù)風(fēng)險的一項制度防線，高校應(yīng)在審計、財務(wù)、資產(chǎn)、基建等相關(guān)部門開展必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理人員的專業(yè)化水平，結(jié)合學(xué)校實際情況，定期檢查分析內(nèi)部控制薄弱點和失控點，提出防范措施；同時，根據(jù)科研活動的需要，定期對項目經(jīng)費負責(zé)人等科研相關(guān)人員進行政策宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高科研人員的經(jīng)費使用規(guī)范性。

總之，結(jié)合目前高?？蒲许椖糠N類繁多、經(jīng)費日益增長的特點，高校應(yīng)通過有效的科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度，提高項目負責(zé)人對國家相關(guān)政策的深入了解，嚴(yán)肅科研經(jīng)費的預(yù)算執(zhí)行，減少內(nèi)部控制風(fēng)險點，加強學(xué)校財務(wù)人員及科研等相關(guān)部門對科研經(jīng)費的管理監(jiān)督力度，最終實現(xiàn)科研項目的規(guī)范化和經(jīng)費使用效益的最大化目標(biāo)。

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（作者單位：北京大學(xué)財務(wù)部）