摘要：應(yīng)收、應(yīng)付賬款管理是現(xiàn)代企業(yè)資金管理的重要組成部分，其管理效果的好壞直接影響到企業(yè)經(jīng)營的成敗。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的市場競爭越來越激烈，伴隨著信用機制的發(fā)展，企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付賬款越來越多，金額越來越大。在實際的經(jīng)營管理中，企業(yè)之間的相互拖欠現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，應(yīng)收應(yīng)付賬款的數(shù)額過大，對企業(yè)的發(fā)展造成了很大影響。因此，強化企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制，減少企業(yè)內(nèi)部資金的占壓，對于企業(yè)的發(fā)展有著重大意義。文章從應(yīng)收、應(yīng)付賬款形成原因出發(fā)，分析了現(xiàn)今企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款內(nèi)部控制存在的問題，為加強應(yīng)收應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制提出一些建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)付賬款；內(nèi)部控制

一、應(yīng)收、應(yīng)付賬款及其內(nèi)部控制的相關(guān)概念

（一）應(yīng)收賬款的概念及其內(nèi)部控制

1. 應(yīng)收賬款的概念

在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)存在，其范圍主要是一年或者超過一年的營業(yè)周期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該回收的款項。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)賒銷形成的。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)向客戶銷售商品或者提供勞務(wù)，卻沒有即時收取購貨單位或者接受服務(wù)單位的款項，即為應(yīng)收賬款。雖然，賒銷的方式能夠為企業(yè)帶來擴大銷售量、提高利潤等方面的好處，但是，也為企業(yè)帶來無法回收款項的風(fēng)險，無法回收的資金即為壞賬，會為企業(yè)帶來損失，是企業(yè)應(yīng)收賬款的直觀體現(xiàn)。

2. 應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制屬于資產(chǎn)管理，也是企業(yè)經(jīng)營管理過程中必須注重的內(nèi)部控制范圍，在對企業(yè)應(yīng)收賬款進行控制的過程中，應(yīng)該注重會計操作流程，使企業(yè)應(yīng)收賬款能夠如實地在會計中反映出來，實現(xiàn)對應(yīng)收賬款的有效管理。市場經(jīng)濟條件下，應(yīng)收賬款屬于流動資產(chǎn)，其處理流程主要包括事項發(fā)生、財務(wù)處理、沖銷三個環(huán)節(jié)，其內(nèi)部控制就是要對應(yīng)收賬款處理流程進行有效把控。

（二）應(yīng)付賬款的概念及其內(nèi)部控制

1. 應(yīng)付賬款的概念

應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款相反，是指企業(yè)在接受提供的產(chǎn)品或者服務(wù)之后，應(yīng)該付給商品或勞務(wù)提供商的款項，以及因為發(fā)包工程產(chǎn)生的應(yīng)該付給其他單位的工程價款。其本質(zhì)是延遲支付的營銷方式。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付賬款作為負(fù)債類賬戶存在，對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將這類款項即為應(yīng)付賬款的借方，在期末根據(jù)賬款實際進行合計數(shù)填列。應(yīng)付賬款的成因是基于賣方促銷產(chǎn)生的，其本質(zhì)也是賒銷方式，是一種延期支付的行為，建立在信用機制基礎(chǔ)上。與應(yīng)收賬款相同，應(yīng)付賬款也有著對應(yīng)的付款期限、折扣期限以及折扣比例，這幾項的處理對于企業(yè)信譽十分重要，是企業(yè)無形資產(chǎn)管理的重要組成部分，如果發(fā)生延期，將會產(chǎn)生信用成本，表現(xiàn)形式為利息、賠償?shù)?。值得注意的是，在對?yīng)付賬款進行處理時，如果企業(yè)放棄現(xiàn)金折扣，將付款時間延長，成本會降低。

2. 應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)付賬款的控制是企業(yè)的支出業(yè)務(wù)，是企業(yè)流動負(fù)債的重要組成部分，其義務(wù)的履行會直接減少企業(yè)利益，不履行將會直接影響企業(yè)信譽，減少企業(yè)無形資產(chǎn)。因此，強化企業(yè)應(yīng)付賬款的控制，對于企業(yè)發(fā)展的重要性也是極大的，在應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制中，關(guān)注重點是企業(yè)資金鏈結(jié)構(gòu)，處理重點是金額、時期以及支付方式。應(yīng)付賬款同應(yīng)收賬款一樣，其管理都隸屬企業(yè)資金管理，需要科學(xué)的決策支持，才能夠?qū)崿F(xiàn)有效控制。

二、企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款處理問題

（一）會計核算問題

企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款會計核算問題主要表現(xiàn)為負(fù)債表填寫問題、科目使用問題以及估價入賬問題三類。首先，在企業(yè)的會計核算中，很多現(xiàn)代企業(yè)對于負(fù)債表中應(yīng)收應(yīng)付賬款余額的填寫沒有有效控制，致使負(fù)債表余額填寫不正確，其成因主要是沒有將應(yīng)收應(yīng)付賬款進行明細(xì)分類，直接將賬款總額填入資產(chǎn)負(fù)債表中，查收工作也存在缺失，使得企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款的會計核算問題出現(xiàn)。其次，企業(yè)對于應(yīng)收應(yīng)付賬款的會計科目使用也存在著使用不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，有的企業(yè)在進行采購時，沒有將匯款采購?fù)ㄟ^貨幣資金的方式進行核算，而是直接將應(yīng)付賬款作為會計科目列示，使得企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)以及會計科目出現(xiàn)扭曲，不能明確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，影響了應(yīng)收應(yīng)付賬款管理的成效。最后，企業(yè)在進行應(yīng)收應(yīng)付賬款管理時，經(jīng)常出現(xiàn)估價入賬現(xiàn)象，使得庫存物資價值的判定存在很大主觀性，會計賬目的核實存在問題，影響了企業(yè)資產(chǎn)反映，降低了資產(chǎn)管理效率。

（二）應(yīng)收應(yīng)付賬款手續(xù)不完備

在實際的經(jīng)營管理中，很多企業(yè)依然受著傳統(tǒng)內(nèi)部控制管理理念的影響，認(rèn)為業(yè)務(wù)才是企業(yè)工作的主要方面，對于財務(wù)控制的重要性認(rèn)識存在缺失，片面注重購銷忽視了財務(wù)清收，使得企業(yè)在處理應(yīng)付應(yīng)收賬款時，業(yè)務(wù)手續(xù)辦理不完全，財務(wù)管理職能不能有效發(fā)揮，造成壞賬的出現(xiàn)。隨著企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，因為長期的財務(wù)工作落實不實，企業(yè)的壞賬會不斷堆積，在清收以及管理不足的情況下，財務(wù)管理責(zé)任很容易混亂，在應(yīng)對應(yīng)付賬款以及應(yīng)收賬款的過程中，由于管理手續(xù)的不齊全，企業(yè)難以獲得相應(yīng)的詳實資料，無法正確記載內(nèi)部資產(chǎn)的流向，資產(chǎn)狀況難以明晰，企業(yè)的應(yīng)收賬款不能回收的風(fēng)險極大。

三、關(guān)于提高企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的建議

（一）強化往來賬款記錄工作

完備的賬款管理手續(xù)對于應(yīng)收應(yīng)付賬款的管理有著重大意義，在對應(yīng)收應(yīng)付賬款進行管理的過程中，應(yīng)該及時做好資產(chǎn)流動記錄，實現(xiàn)良好的資產(chǎn)流動管理，可以使用計算機管理平臺強化往來賬款信息的記錄，從而促進企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，為企業(yè)和客戶核實提供保障。在企業(yè)實際的經(jīng)營管理中，很多企業(yè)片面地認(rèn)為記載工作是一件簡單的工作，其實，企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)的記載是存在很大難度的，一旦發(fā)生錯誤將會難以糾正。因此，企業(yè)必須提高對往來賬款記錄重要性的認(rèn)識，及時建立往來賬款記錄規(guī)范，明確記錄流程，強化管理，提高執(zhí)行效率，只有這樣，才能真正實現(xiàn)科學(xué)的往來賬款記錄，為企業(yè)和客戶的賬目核實提供良好基礎(chǔ)。

（二）建立催賬機制

催賬制度對于應(yīng)收賬款的回收有著很大幫助，企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)的清算制度，將應(yīng)收賬款的期限以及金額按照重要程度進行劃分，以增加企業(yè)資產(chǎn)。在應(yīng)收賬款的處理中，如果不能及時收回賬款金額，隨著時間的流失這部分賬款很可能轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~，將會直接損害企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，催賬機制的建設(shè)十分重要。首先，企業(yè)應(yīng)該做好應(yīng)收賬款相關(guān)手續(xù)資料的管理，為賬款催收提供必要依據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)該面對拖欠賬款企業(yè)的性質(zhì)，制定相應(yīng)的催收辦法，當(dāng)賬款期限到了的時候就應(yīng)該及時催收，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。

（三）建立健全管理方法

科學(xué)合理的應(yīng)收應(yīng)付賬款管理方法對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全有著重要意義，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點，運用科學(xué)手段強化對往來賬款的監(jiān)控，提高賬款的可控性。在企業(yè)中，可以運用應(yīng)收賬款明細(xì)表復(fù)核加總、賬齡分析、審計單位協(xié)助、債務(wù)人函證的審計流程強化應(yīng)收賬款的管理；可以運用應(yīng)付賬款明細(xì)表復(fù)核加總、函證、賬款檢查、驗明披露結(jié)果等審計流程強化應(yīng)付賬款的管理。此外，管理辦法的建立還可以結(jié)合企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款內(nèi)部控制構(gòu)成要素進行。主要可以分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督。

（四）加強信息溝通

應(yīng)收應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制離不開各部門之間的信息溝通，企業(yè)應(yīng)該實現(xiàn)管理部門、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門的快速交流，共同配合，實現(xiàn)良好的應(yīng)收應(yīng)付賬款管理工作。首先，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該及時對客戶信用進行調(diào)查，將資金應(yīng)用以及應(yīng)收應(yīng)付賬款的變動情況及時記錄下來；第二，財務(wù)部門應(yīng)該按照業(yè)務(wù)性質(zhì)，及時建立應(yīng)收應(yīng)付賬款的清結(jié)方案，實現(xiàn)及時清算；第三，采購部門應(yīng)該及時將采購狀況以及貨款交易以及預(yù)付金額的實際狀況記錄，保存相關(guān)資料，應(yīng)對應(yīng)付賬款；最后，財務(wù)部門應(yīng)該及時與銷售、供應(yīng)方建立客戶檔案，使業(yè)務(wù)的發(fā)生處于控制范圍之內(nèi)。

四、結(jié)語

市場經(jīng)濟背景之下的賬款是存在時間效率的，資金支付的延遲與收取的延遲會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營管理，也會影響到企業(yè)形象。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷加強應(yīng)收、應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制，采取科學(xué)的方法，提高資金管理的效率，促進企業(yè)效益的提高，推動企業(yè)信譽的建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

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（作者單位：南通正達房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）