【摘 要】隨著新會(huì)計(jì)制度的推行，企業(yè)會(huì)計(jì)工作程序發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)政策選擇貫穿于確認(rèn)、計(jì)量、控制、分析以及決策等各個(gè)環(huán)節(jié)，有利于會(huì)計(jì)處理方法和程序的選擇，會(huì)計(jì)政策選擇影響因素的實(shí)證研究對(duì)健全社會(huì)主義市場(chǎng)具有非常重要的作用。對(duì)我國企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇影響因素進(jìn)行研究具有非常重要的理論價(jià)值，可以檢驗(yàn)出相關(guān)的影響因素，對(duì)豐富和發(fā)展我國實(shí)證會(huì)計(jì)理論具有重要意義。本文主要對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響因素進(jìn)行分析，討論實(shí)證分析結(jié)果。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會(huì)計(jì)政策；選擇；影響因素；實(shí)證研究

前言：

實(shí)證分析指的是超越價(jià)值判斷，從可以證實(shí)的前提出發(fā)，進(jìn)而對(duì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析。其主要特點(diǎn)為：對(duì)“是什么”的經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行回答，分析經(jīng)濟(jì)問題具有客觀性，可以通過經(jīng)驗(yàn)事實(shí)對(duì)結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證。企業(yè)會(huì)計(jì)政策指的是處理會(huì)計(jì)工作時(shí)所遵循的原則和處理方法，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策可以揭示出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流等情況，選擇不同的會(huì)計(jì)政策可以對(duì)企業(yè)運(yùn)營狀況產(chǎn)生不同的影響作用。所以，企業(yè)應(yīng)該合理應(yīng)用實(shí)證分析法對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇影響因素進(jìn)行研究，明確企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢(shì)及存在的問題，從而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、設(shè)計(jì)變量

變量在會(huì)計(jì)政策選擇影響因素的實(shí)證研究中發(fā)揮著重要作用，單一的變量不利于提高模型擬合優(yōu)度，將影響會(huì)計(jì)政策選擇的變量綜合起來分析，才能使模型更具說服力。變量又分為自變量和因變量。

（一）因變量

在會(huì)計(jì)政策選擇影響因素的實(shí)證研究中一般將兩項(xiàng)政策使用的不同組合作為因變量，假設(shè)每項(xiàng)會(huì)計(jì)政策都有兩種選擇，即增加當(dāng)期的盈利和減少當(dāng)期盈利，并假定這兩種不同選擇對(duì)報(bào)告盈利的影響程度一樣。通過研究，將會(huì)計(jì)政策組合分為3種，盈利減少和盈利增加作為極端組合分組為“0”和“2”，其中，“1”為盈利有所增加的會(huì)計(jì)政策組合。當(dāng)企業(yè)選用一項(xiàng)政策盈利會(huì)減少的結(jié)果將會(huì)分布在“0”這個(gè)組合中；當(dāng)企業(yè)選擇一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策盈利會(huì)增加的結(jié)果將會(huì)分布在“1”這個(gè)組合中；當(dāng)企業(yè)同時(shí)選擇兩項(xiàng)會(huì)計(jì)政策盈利才會(huì)增加的結(jié)果將會(huì)分布在“2”這個(gè)組合中。當(dāng)期盈利增加的會(huì)計(jì)計(jì)算方法為先進(jìn)先出法和五五攤銷法，當(dāng)期盈利減少的會(huì)計(jì)計(jì)算方法為加權(quán)平均法和一次攤銷法。

（二）自變量

在會(huì)計(jì)政策選擇影響因素的實(shí)證研究中，在訂閱過程和政治過程中對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生影響的因素作為自變量，自變量一般包括契約成本和政治成本的替代變量，其中契約成本又包括正式契約成本和非正式契約成本。正式契約成本的替代變量包括上市年限變量、企業(yè)經(jīng)營中三年的平均業(yè)績(jī)變量情況以及每股現(xiàn)金流量的變量等變量，非正式契約成本替代變量主要指的是地理位置變量，政治成本的替代變量主要是行業(yè)特征變量。

二、收集數(shù)據(jù)

企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇影響因素實(shí)證研究在對(duì)變量進(jìn)行分析之后，要收集相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步分析，為實(shí)證分析結(jié)果的準(zhǔn)確性提供理論依據(jù)。本文主要以企業(yè)存貨中原材料和產(chǎn)成品的發(fā)出計(jì)價(jià)方法以及低值易耗品的攤銷方法這兩種會(huì)計(jì)政策作為選擇影響因素作為實(shí)證研究的對(duì)象。

三、實(shí)證分析

將影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素作為解釋變量，而會(huì)計(jì)政策選擇組合為被解釋變量，對(duì)這些變量進(jìn)行實(shí)證分析。

（一）虛擬變量

在企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇影響因素的實(shí)證分析中，當(dāng)有配股在三年經(jīng)營中的凈資產(chǎn)收益率超過10%，而且每年的凈資產(chǎn)收益率大于6%，則配股變量應(yīng)該在“1”的會(huì)計(jì)政策選擇組合中；當(dāng)扭虧變量大于0小于1%的時(shí)候，則扭虧變量應(yīng)該在“1”的會(huì)計(jì)政策選擇組合中；當(dāng)企業(yè)在被特別處理時(shí)，其中特別處理變量也應(yīng)該取“1”；會(huì)計(jì)處理當(dāng)年注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)保留意見時(shí)，審計(jì)意見變量應(yīng)該在會(huì)計(jì)政策選擇組合“1”中；政治成本的替代變量行業(yè)特征變量在企業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)時(shí)屬于“1”，當(dāng)企業(yè)不屬于第三產(chǎn)業(yè)的時(shí)候，行業(yè)特征變量應(yīng)該處于會(huì)計(jì)政策選擇組合“0”。

（二）有序變量

有序變量主要是對(duì)三年平均業(yè)績(jī)量、每股現(xiàn)金流量以及地理位置變量的分析，其中，每股經(jīng)營現(xiàn)金流量指的是當(dāng)年上市公司年報(bào)現(xiàn)金流量；對(duì)于地理位置變量，企業(yè)位于東部地區(qū)時(shí)取會(huì)計(jì)政策選擇組合“0”，企業(yè)位于中部地區(qū)取會(huì)計(jì)政策選擇組合“1”，企業(yè)位于西部地區(qū)則取“2”。

（三）變量分析

實(shí)證分析中，首先要分析變量之間的相關(guān)性，利用皮爾遜相關(guān)系數(shù)對(duì)這些變量的分析可以發(fā)現(xiàn)，變量間的相關(guān)性比較小，所以，可以對(duì)正式契約成本變量、非正式契約成本變量、總契約成本變量和政治成本變量進(jìn)行回歸分析。對(duì)正式契約成本變量的分析結(jié)果為：R系數(shù)為0.097（a），R的平方系數(shù)為0.009，調(diào)整平方系數(shù)為0.004，模型誤差為0.521，D-W值為2.020；非正式契約成本變量分析結(jié)果為：R系數(shù)為0.057（a），平方系數(shù)為0.003，調(diào)整平方系數(shù)為0.002，模型誤差為0.521，D-W值為2.004；總契約成本變量的回歸分析結(jié)果為：R系數(shù)為0.116（a），平方系數(shù)為0.013，調(diào)整平方系數(shù)為0.007，模型誤差為0.52，D-W值為2.017，政治成本變量回歸分析結(jié)果為：R系數(shù)為0.284（a），平方系數(shù)為0.081，調(diào)整平方系數(shù)為0.08，模型誤差為0.501，D-W值為2.007。從分析結(jié)果可以看出，總契約成本變量和政治成本變量的R平方系數(shù)超過了契約成本變量的平方系數(shù)，說明回歸模型和擬合程度和解釋能力相對(duì)于=分析一種成本的回歸模型有所提高，導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的原因是回歸模型沒有對(duì)控制變量、契約成本變量和政治成本變量進(jìn)行分析，對(duì)變量的挖掘程度比較低。其中，上市企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、證券市場(chǎng)的監(jiān)管政策和周圍的軟件環(huán)境都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生影響，綜合回歸模型對(duì)各個(gè)變量都進(jìn)行了詳細(xì)分析，這些變量涵蓋了企業(yè)內(nèi)外因素，企業(yè)不同的運(yùn)營狀態(tài)具有不同的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)使得企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，這是影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的橫向內(nèi)在因素，影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素比較多，企業(yè)在運(yùn)營中必須明確這些影響因素，并有針對(duì)性的制定出科學(xué)、有效的措施，可以選擇出適合企業(yè)運(yùn)營和會(huì)計(jì)政策，從而促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

通過對(duì)變量的主成分實(shí)證分析可以發(fā)現(xiàn)，在有兩種主成分的分析模型中，影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的首要因素應(yīng)該是與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的因素，在對(duì)顯著變量進(jìn)行主成分分析的時(shí)候，應(yīng)該將企業(yè)周邊的文化、風(fēng)俗和習(xí)慣作為第二分析因素，而將相關(guān)監(jiān)管政策作為次要因素進(jìn)行分析。企業(yè)在制定會(huì)計(jì)政策的過程中，應(yīng)該重點(diǎn)考慮行業(yè)的整體發(fā)展情況，充分考慮國情，這些因素都會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生非常重要的影響。

結(jié)束語

綜上所述，通過對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策影響因素進(jìn)行實(shí)證研究可以發(fā)現(xiàn)，這些影響因素作為解釋變量會(huì)對(duì)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生非常重要的影響，選擇合適和會(huì)計(jì)政策，可以為企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提供保障，為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力支持，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。因此，要對(duì)影響因素進(jìn)行科學(xué)的實(shí)證分析，充分結(jié)合行業(yè)發(fā)展情況和國情，為企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策提供理論依據(jù)。

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