【摘 要】“營改增”的實(shí)施，必定會(huì)給鐵路行業(yè)帶來許多影響及挑戰(zhàn)，面對(duì)“營改增”帶來的諸多問題，鐵路施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，不斷學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)，加大監(jiān)管力度，有效進(jìn)行施工成本的管理與控制，從實(shí)踐中總結(jié)并制定出適合“營改增”的具體措施，確保鐵路企業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)增值?；诖?，本文著重分析營改增后對(duì)鐵路施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策分析。

【關(guān)鍵詞】鐵路施工企業(yè)；成本管理；營改增

1、概述

增值稅繳納。鐵路施工企業(yè)及其所屬基層單位應(yīng)按照規(guī)定的預(yù)繳基數(shù)和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。中國鐵路總公司按季匯總本級(jí)及所屬企業(yè)、投資公司上轉(zhuǎn)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，抵減已繳納（含預(yù)繳和查補(bǔ)）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

1.1、有利于為國家制定符合鐵路基礎(chǔ)建設(shè)特點(diǎn)的稅收政策提供參考

鐵路基礎(chǔ)建設(shè)一直繳納營業(yè)稅，目前國家對(duì)鐵路建設(shè)“營改增”有關(guān)規(guī)定和政策，沒有考慮鐵路行業(yè)的固有特點(diǎn)，存在建筑施工不同承包模式的稅負(fù)不公。通過全面、深入的分析和研究，并積極反映，有利于國家政策制訂部門能夠充分了解鐵路建設(shè)的行業(yè)特點(diǎn)，從制度上、政策上考慮不同承包模式的稅負(fù)公平。

1.2、有利于鐵路施工企業(yè)改善管理提高效益

通過對(duì)“營改增”稅制改革的研究，查找鐵路施工企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)行管理制度和管理模式中不適應(yīng)稅制改革的地方，對(duì)管理制度進(jìn)行修訂和完善，進(jìn)一步優(yōu)化管理模式，提高管理水平，規(guī)范納稅行為，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2、鐵路實(shí)施“營改增”概況

2.1、“營改增”的范圍

按照國務(wù)院“營改增”試點(diǎn)方案，鐵路實(shí)施“營改增”的單位范圍包括中國鐵路總公司本級(jí)及其所屬企業(yè)、投資公司、鐵路施工企業(yè)。以上單位原則上均應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并由中國鐵路總公司及鐵路施工企業(yè)繳納增值稅。

繳納增值稅的業(yè)務(wù)范圍為提供鐵路基礎(chǔ)建設(shè)、鐵路運(yùn)輸服務(wù)和與鐵路運(yùn)輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)，其他增值稅納稅行為按照增值稅相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納。

2.2、適用稅率

鐵路施工企業(yè)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。提供勞務(wù)和材料服務(wù)，稅率為11%。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

2.3、增值稅繳納

鐵路施工企業(yè)及其所屬基層單位應(yīng)按照規(guī)定的預(yù)繳基數(shù)和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。中國鐵路總公司按季匯總本級(jí)及所屬企業(yè)、投資公司上轉(zhuǎn)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，抵減已繳納（含預(yù)繳和查補(bǔ)）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

3、鐵路施工企業(yè)“營改增”稅收改革中成本管理受到的影響分析

鐵路施工企業(yè)實(shí)施“營改增”稅收改革，勢(shì)必會(huì)對(duì)鐵路施工企業(yè)成本管理產(chǎn)生一系列影響，具體來講主要有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

3.1、對(duì)鐵路施工企業(yè)經(jīng)營成果的影響

對(duì)于鐵路施工企業(yè)來講，其相關(guān)營業(yè)收入會(huì)全額上交到當(dāng)?shù)毓荆F路公司再對(duì)確認(rèn)的收入統(tǒng)一清算，并將其作為企業(yè)的營業(yè)收入。在當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目所核算的是鐵路施工企業(yè)包含有營業(yè)稅的含稅收入額，但是在實(shí)施“營改增”之后，“主營業(yè)務(wù)收入”這一會(huì)計(jì)科目所核算的內(nèi)容不再包含增值稅的稅后收入額，在這種情況下，鐵路施工企業(yè)的營業(yè)收入將會(huì)大幅度地下降，還會(huì)進(jìn)一步影響到鐵路施工企業(yè)在多個(gè)方面的清算，如工資總額等。與此同時(shí)，在費(fèi)用方面也會(huì)產(chǎn)生影響。依靠對(duì)鐵路施工企業(yè)的成本分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅偏少，而且鐵路施工企業(yè)所占有的固定資產(chǎn)的比重較大，在現(xiàn)行的稅收政策下這些固定資產(chǎn)的購置費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能夠進(jìn)行抵扣的，這勢(shì)必會(huì)造成鐵路施工企業(yè)的成本偏高?？偟膩碇v，在現(xiàn)行的稅收管理制度下鐵路施工企業(yè)實(shí)施“營改增”后會(huì)增加其納稅負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)原有的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2、建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難

鐵路施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目比較分散，以某鐵路施工企業(yè)為例，目前在建的大小項(xiàng)目超過300個(gè)，分布在全國各地，很多工程所處地域比較偏僻，很多輔助材料和零星材料往往是就地取材，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料很多是由項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料不能取得發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票，由于無法取得材料進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣，使得建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。

3.3、動(dòng)產(chǎn)租賃營改增加大建筑業(yè)稅負(fù)

動(dòng)產(chǎn)租賃營改增擬定的稅率為17%，與施工企業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的范疇。

租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，營改增后其新購置的租賃資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額將可以進(jìn)行抵扣，但其營改增政策出臺(tái)時(shí)既有的資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額將無法進(jìn)行抵扣。

3.4、商品混凝土等材料增加稅負(fù)

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009] 9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。

（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含豁土實(shí)心磚、瓦）；

（3）自來水；

（4）商品混凝土（僅限于水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的常用材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。

即使鐵路施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率也僅有6%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，兩者的差額（5%）構(gòu)成了施工企業(yè)此部分材料最低的流轉(zhuǎn)稅納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤空間。

3.5、建筑勞務(wù)費(fèi)無法抵扣增加稅負(fù)

鐵路施工企業(yè)的人工勞務(wù)成本占工程總成本的20%-30%，而勞務(wù)用工主要來源于建筑勞務(wù)公司和零星的農(nóng)民工，建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，建筑業(yè)營改增后，取得建筑勞務(wù)收人按照11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，與營改增前3%的營業(yè)稅稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。

4、鐵路施工企業(yè)有效應(yīng)對(duì)“營改增”改革的對(duì)策措施

4.1、制定內(nèi)部管理制度，最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

鐵路施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定允許應(yīng)稅勞務(wù)結(jié)算制度，同時(shí)告訴業(yè)務(wù)部門要與供應(yīng)商保持密切的聯(lián)系，確保供應(yīng)商能夠提供應(yīng)稅勞務(wù)專用發(fā)票，業(yè)務(wù)部門要利用一切可供利用的資源以取得增值稅專用發(fā)票；同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)保障增值稅抵扣憑證與現(xiàn)行法律法規(guī)不相沖突，如果供應(yīng)商由于各種情況實(shí)在不能夠開具增值稅抵扣憑證的，則應(yīng)當(dāng)要求他們依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅稅率進(jìn)項(xiàng)結(jié)算折讓；而那些需要稅收繳款憑證方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)妥善保管相關(guān)資料，防止相關(guān)資料的丟失，以保證資料的完備。

4.2、從投標(biāo)階段抓起

營改增造成稅負(fù)增加，必然導(dǎo)致鐵路施工企業(yè)的成本增加。如同其他材料上漲、人工費(fèi)上漲等因素一樣，施工企業(yè)可以通過招投標(biāo)時(shí)提高報(bào)價(jià)，或簽訂協(xié)議時(shí)報(bào)價(jià)上浮一定的比例，以此來消化部分增加的稅負(fù)，從收入源頭來應(yīng)對(duì)。

因?yàn)闋I改增增加的稅負(fù)，對(duì)整個(gè)建筑業(yè)來說是機(jī)會(huì)均等的，每個(gè)施工企業(yè)都面臨稅負(fù)增加的情況，因此報(bào)價(jià)提高并不會(huì)使其在競(jìng)價(jià)時(shí)處于不利局面。

4.3、從建筑勞務(wù)公司選擇勞務(wù)用工

應(yīng)盡量選擇專業(yè)的建筑勞務(wù)公司作為勞務(wù)用工的來源，因?yàn)榻ㄖ趧?wù)公司提供勞務(wù)用工開具的增值稅專用發(fā)票可以作為施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，減少農(nóng)民工的使用。

另外一方面，施工企業(yè)應(yīng)盡可能優(yōu)化施工方案，提高機(jī)械使用比例，因?yàn)闋I改增后，施工企業(yè)采購機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，減少人工使用，以提高施工效率。

4.4、由勞動(dòng)密集型向機(jī)械自動(dòng)化轉(zhuǎn)變

由于勞務(wù)目前還屬于增值稅的征稅范圍，企業(yè)發(fā)生的直接人工費(fèi)和純勞務(wù)分包發(fā)生的費(fèi)用都不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。從2009年1月1日期，對(duì)企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)（不含應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、游艇、摩托車））允許按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但用于不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程的固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。鐵路施工企業(yè)如可以引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，通過提高機(jī)械購買增加抵扣額。

4.5、從能耗方面降低費(fèi)用

公司應(yīng)引導(dǎo)項(xiàng)目部節(jié)約能源的消耗，避免不必要的能源消耗和浪費(fèi)。如甲方是增值稅一般納稅人，可直接向其要求開具水、電、氣增值稅專用發(fā)票；如業(yè)主是小規(guī)模納稅人，可要求其向當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)申請(qǐng)代開3%的增值稅專用發(fā)票。

如甲方無法開具或稅務(wù)代開增值稅專用發(fā)票，施工企業(yè)可申請(qǐng)直接向水、電、氣等能源供應(yīng)部門（如供電局）直接繳納費(fèi)用，并取得能源供應(yīng)部門開具的增值稅專用發(fā)票，用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

總之，鐵路施工企業(yè)在實(shí)施“營改增”工作初期，面臨著許多問題和挑戰(zhàn)，如何解決好這些問題，對(duì)鐵路施工企業(yè)未來降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。

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