【摘 要】ABC成本法又名作業(yè)基礎(chǔ)成本制度，在過去的十幾年里受到了廣泛的關(guān)注，學(xué)術(shù)界對ABC成本法的研究日趨完善，許多新型的咨詢公司已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件，本文將對ABC成本法的實(shí)施應(yīng)用進(jìn)行簡要分析。

【關(guān)鍵詞】ABC成本法；成本分配；產(chǎn)品成本

1.ABC成本法的基本含義

ABC成本法的全稱是作業(yè)基礎(chǔ)成本制度，又叫作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種主要的間接費(fèi)用采用不同的分配率進(jìn)行費(fèi)用分配的成本計(jì)算方法。它是以作業(yè)為成本計(jì)算對象，立足于“作業(yè)耗費(fèi)資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，其成本計(jì)算的核心是在計(jì)算產(chǎn)品成本時，先將制造費(fèi)用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)的費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本。

2.ABC成本法的核算程序

作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，以資源流動為線索、以成本動因?yàn)橹薪?、對作業(yè)活動進(jìn)行的動態(tài)核算和追蹤反映。所以作業(yè)成本法的核算程序就是把各資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。一般采用以下具體程序：

第一步：確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi)。

將資源耗費(fèi)價值歸集到各資源庫。資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的最原始形態(tài)。是實(shí)施作業(yè)所運(yùn)用或使用的經(jīng)濟(jì)要素，該步驟以每類資源設(shè)立資源庫，如材料資源庫、人力資源庫、動力資源庫等。由于資源進(jìn)入作業(yè)系統(tǒng)，并非都被消耗，也不一定是對最終產(chǎn)出有意義的耗費(fèi)。因此，在計(jì)算產(chǎn)品成本時，一般只把有意義的資源耗費(fèi)計(jì)入作業(yè)成本，而無益于產(chǎn)品形成的資源消耗價值則應(yīng)通過期間費(fèi)用匯集，不計(jì)入作業(yè)成本。作業(yè)成本法并不改變企業(yè)所耗資源的總額；作業(yè)成本法改變的只是資源總額在各種產(chǎn)品之間分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額。

第二步：確認(rèn)作業(yè)，將作業(yè)中心各資源庫匯集價值分解分配到各作業(yè)成本庫中。

該步驟在作業(yè)確認(rèn)后，需解決如何將資源庫價值結(jié)轉(zhuǎn)到各作業(yè)成本庫這一具體分配問題。作業(yè)成本分配的基本規(guī)則是：作業(yè)量的多少決定著資源耗用量，資源耗用量與作業(yè)量的關(guān)系稱為資源動因。資源動因反應(yīng)了作業(yè)對資源的消耗狀況，可作為資源庫價值分解到各作業(yè)庫的依據(jù)。確定資源動因的原則是（1）若某一項(xiàng)資源的耗費(fèi)是為某一特定產(chǎn)品所消耗，則直接計(jì)入該特定的產(chǎn)品成本；（2）若某一項(xiàng)資源耗費(fèi)可以從發(fā)生領(lǐng)域上區(qū)分為各作業(yè)所耗，則可直接計(jì)入各作業(yè)成本庫；（3）若某項(xiàng)資源耗費(fèi)從最初消耗上呈混合耗費(fèi)形態(tài)，則需要選擇合適的量化依據(jù)，將資源耗費(fèi)分配到各作業(yè)。在成本計(jì)算中，先把各資源庫價值依據(jù)上述原則一一分配到各作業(yè)成本庫中去，再將每一個作業(yè)成本庫中轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)資源價值匯總形成了作業(yè)成本價值。

第三步：將各作業(yè)成本庫價值分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中，計(jì)算出各完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

由于產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)耗用量，這種作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量的關(guān)系就是作業(yè)動因。所有作業(yè)動因可作為作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)之中去的標(biāo)準(zhǔn)。由于作業(yè)動因集財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)變量于一體，且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量（運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢驗(yàn)時間、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)），將作業(yè)成本庫成本按作業(yè)動因分配計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單以后，再采用生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的現(xiàn)行做法，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法的核算對象由傳統(tǒng)成本計(jì)算中的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)品與作業(yè)并重，作業(yè)既是成本形成的載體，又是成本計(jì)算的對象。企業(yè)所消耗的各項(xiàng)資源首先歸集為作業(yè)成本，再由作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品上，資源、作業(yè)、最終的產(chǎn)品，三者之間不是孤立的。通過作業(yè)成本能夠反映生產(chǎn)過程與成本動因之間的聯(lián)系。這種核算程序能揭示出成本發(fā)生的真正原因。

3.實(shí)施ABC成本法應(yīng)當(dāng)注意的問題

在推行過程中注意以下三點(diǎn)：

（1）企業(yè)推行ABC作業(yè)成本法，必須結(jié)合自身的具體情況。我國企業(yè)在運(yùn)用ABC作業(yè)成本首先應(yīng)通過“成本—效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效，ABC在各國企業(yè)運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)得出，并不是任何企業(yè)都適合運(yùn)用ABC，如果一個企業(yè)制造費(fèi)用只占用一小部分，或者企業(yè)只有單一產(chǎn)品，則ABC并不比簡單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價值。

（2）企業(yè)推行ABC作業(yè)成本法，必須提高會計(jì)人員的素質(zhì)。要實(shí)施ABC系統(tǒng)，僅僅有先進(jìn)的會計(jì)系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的會計(jì)隊(duì)伍，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和ABC 管理的嚴(yán)格性：否則，如果各個作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù)，就不能提供真實(shí)的成本信息。

（3）企業(yè)推行ABC作業(yè)成本法，必須取得企業(yè)最高管理層的支持。ABC不是僅靠會計(jì)人員就能完成的工作，它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與，從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應(yīng)用ABC法的先決條件。ABC的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。

4.ABC成本法的適用條件

（1）從生產(chǎn)組織制度上看，ABC關(guān)注“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”的每個環(huán)節(jié)，從最詳細(xì)的作業(yè)開始設(shè)置賬戶，成本計(jì)算過程復(fù)雜了許多，需要精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、管理系統(tǒng)，因此需要JIT這樣科學(xué)的生產(chǎn)組織和嚴(yán)格的管理制作保證，要求企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率和綜合效益的目的。

（2）從內(nèi)部控制效果上來看，各個作業(yè)中心也是相對獨(dú)立的利益集團(tuán)，他們能否主動地提供ABC需要的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，是一個較難解決的問題。企業(yè)管理層需要加強(qiáng)對作業(yè)中心的控制，努力提高各個作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì)，保證責(zé)任人提供的信息真實(shí)準(zhǔn)確。

（3）從會計(jì)人員構(gòu)成上講，企業(yè)需要聘請ABC專家小組，這又容易導(dǎo)致ABC本身成本過大。因此，在可接受的成本下?lián)碛凶銐虻牧私釧BC的會計(jì)師隊(duì)伍，是又一個必要條件。

（4）從成本構(gòu)成上講，有些制造企業(yè)，直接成本較大，沒有必要使用ABC，相反，間接費(fèi)用較高的企業(yè)，在管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計(jì)算準(zhǔn)確度不滿、生產(chǎn)制造復(fù)雜性大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、作業(yè)類別多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，同時市場對不同型號產(chǎn)品的需求變動較大，從而導(dǎo)致生產(chǎn)調(diào)度部門進(jìn)行生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)及成本增加，并且擁有現(xiàn)代化會計(jì)系統(tǒng)等條件下，應(yīng)用ABC才是比較有意義的。

作業(yè)成本法一方面把資源的消耗（成本）作業(yè)聯(lián)系起來，進(jìn)而把作業(yè)和產(chǎn)品聯(lián)系起來：另一方面又把企業(yè)內(nèi)部系列作業(yè)提供顧客的累計(jì)價值和企業(yè)的收入聯(lián)系起來。而提供給顧客最終價值的形成過程（由價值鏈體現(xiàn)）和通過作業(yè)成本法所計(jì)算的相應(yīng)資源消耗（體現(xiàn)在作業(yè)鏈中），又都納入貫徹始終的作業(yè)管理體系，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)—致，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)——“股東價值的最大化”做出最大貢獻(xiàn)。

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