【摘要】審計調(diào)查的靈活性在審計實施過程中得到了越來越鮮明的體現(xiàn)，其作用也愈來愈重要。這里就審計調(diào)查在實施階段的方法做了些探析。

【關鍵詞】審計調(diào)查；審計方法；調(diào)查方法

審計調(diào)查顧名思義可以理解為以調(diào)查為主要目的和手段的審計方式，在實施的過程中可以運用審計的方法和調(diào)查的方法。至于如何靈活的運用就需要工作人員根據(jù)工作環(huán)境的變化隨機應變、靈活運用了。

一、理解審計方法和調(diào)查方法的異同

審計調(diào)查不是一般的普通調(diào)查，其鮮明的特點在于在調(diào)查的時候使用審計方法，這就似的審計調(diào)查有了一個鮮明的烙印：審計工作。也可以說審計調(diào)查把審計和調(diào)查兩項工作進行了融會貫通，審計方法和調(diào)查方法相互糅合、靈活運用，由此可以看出審計調(diào)查的特別之處及其無與倫比的優(yōu)越性。

至于審計方法和調(diào)查方法如何在審計調(diào)查中配合使用可是每個工作人員見仁見智的事情，但是萬變不離其宗：無論運用哪一種方法我們都是為了查清事情的真相、得到正確的審計結(jié)論、更好更快的完成審計工作。還有一個原則就是一般運用審計方法來獲得重要的數(shù)據(jù)，因為審計方法更能保證數(shù)據(jù)的真實性；至于其他的一些要審計的內(nèi)容大都可以通過調(diào)查的方法，因為調(diào)查方法相對會快一點兒，可以保證審計的時效性。

二、設計調(diào)查操作階段的技術要求

（1）審計調(diào)查范圍要廣、層次要深

作審計調(diào)查時所謂的范圍要廣指的是所調(diào)查的覆蓋面要夠大，條件許可的條件下要對盡可能多的材料調(diào)查取證，從而獲得更多的論據(jù)支持，得到的審計調(diào)查結(jié)論才會有更準確和有較強的可采信度。所謂審計調(diào)查的層次要深指的是我們?nèi)〉玫恼{(diào)查材料要能準確地把情況說明清楚，這樣在做審計調(diào)查報告時才可以論據(jù)有力可靠。

（2）要做到多詢問多觀察

詢問看似一種簡單普通的審計方法，其作用卻不容小覷，往往很多重大的問題都是審計調(diào)查人員詢問時見微知著，發(fā)現(xiàn)大的問題。同時詢問的方式也多種多樣：有座談會的形式；有找個人談話的形式；又通過電話進行詢問的方式；也有通過調(diào)查問卷的方式。所謂多觀察指的是要求審計調(diào)查人員對所調(diào)查的對象特別是相關人員要多觀察他們的表情、眼神的變化，通過觀察可以發(fā)現(xiàn)一些細微的變化，進而了解相應的情況。

詢問與觀察兩者各有側(cè)重，詢問可以發(fā)現(xiàn)和了解情況，觀察可以判斷所了解情況的真實可靠性。在做審計調(diào)查時詢問與觀察兩種方式要相互配合才可能得到正確的調(diào)查結(jié)果。

（3）靈活運用訪談的方法

就訪談而言可以分為個別訪談和集體訪談，他們各有自己的特點：個別訪談有很好的保密性，但是調(diào)查取證的范圍太有限，而且很耽誤時間。集體訪談的優(yōu)點在于可以在較短的時間內(nèi)取得較多的調(diào)查資料，但是由于其過于公開的特點，保密性嚴重不足。所以在調(diào)查取證時要靈活運用這兩種訪談方式，做到趨利避害、擇優(yōu)選擇。如剛開始調(diào)查時可以通過集體訪談的方式去粗存精、發(fā)現(xiàn)問題，然后就發(fā)現(xiàn)的問題在進行個別訪談。

（4）第一手材料和相關材料靈活運用

在審計調(diào)查時有些調(diào)查材料是工作人員直接從被審計單位獲得的，這些材料叫做第一手材料。另外又有審計工作人員通過函證等方式取得了一些證明材料，這些材料叫做相關材料。第一手材料一般可以達到做出審計調(diào)查報告的作用，但是缺少了相關材料輔助證明往往會顯得很單調(diào)。所以審計調(diào)查時工作人員在做好取得第一手資料的同時也要盡可能的通過詢問、訪談和函證等方式獲得盡可能多的相關材料，證明第一手材料的準確性和可靠性，增強審計調(diào)查報告的權威性和說服力。

（5）直接取得材料和要求提供材料相結(jié)合

在做審計調(diào)查時若碰到大的項目，工作人員要想親自調(diào)查取得所有相關材料，其工作量是可想而知的大，另外這樣的工作效率也很低。遇到這種情況審計人員就應該做一個調(diào)查需要的材料目錄，讓被調(diào)查單位報送。通過對被審計調(diào)查報送的材料進行分析，發(fā)現(xiàn)問題的關鍵點。然后在深入現(xiàn)場，通過盤點、詢問、觀察等方式取得直接材料，通過對直接取得的材料和被調(diào)查單位提供的材料進行對比分析，可以客觀的得到審計調(diào)查的結(jié)論，通過這種方式不僅提高了審計調(diào)查的效率，也使得審計調(diào)查報告更具可信性和說服力。

（6）由下而上及由上而下兩種方式靈活運用

由下而上的審計調(diào)查和由上而下的審計調(diào)查是兩種互為相反的審計調(diào)查方式。這兩種方式重要運用于行政體制下有級別高下之分的行政事業(yè)單位。由上而下的審計調(diào)查方式在這種體制下往往不太順利，這是就需要通過由下而上的審計調(diào)查方式，通過深入基層調(diào)查取證，詢問了解，可以發(fā)現(xiàn)在官方提供的報告文字中不能得到的信息，往往這些信息對于調(diào)查結(jié)果論證起著至關重要的作用。

（7）注重材料的分析

就審計調(diào)查而言，其目的主要是發(fā)現(xiàn)問題、提出問題并找到解決問題的辦法。從而可以將審計調(diào)查工作分成兩個層次：調(diào)查階段通過各種方式取得調(diào)查材料，這個上面已經(jīng)說得很多了；下一層次就是要通過各種審計方法如計算、對比、函證等方式對調(diào)查階段取得的材料進行分析研究。著兩個層次依次銜接，作用都非常的重要。調(diào)查階段收取各種有用的材料，為下一分析研究階段提供充分的資源。分析研究階段通過對材料進行分析，首先可以發(fā)現(xiàn)材料的這是可靠性，及時發(fā)現(xiàn)問題，通過重新整理材料可以發(fā)現(xiàn)審計調(diào)查階段的不足之處，同時可以通過分析研究找到解決問題的辦法。真正起到審計調(diào)查的目的。

三、寫好審計調(diào)查報告

調(diào)查報告是對審計調(diào)查工作的一個總結(jié)，工作成效的好壞很大程度上都體現(xiàn)在這個調(diào)查報告上。審計調(diào)查報告在行文上是有嚴格要求的，報告應該有三個大部分組成：提出問題；分析原因；提出建議。同時報告還應該包括標題和收文機關以及一些必要的導語和基本情況的介紹。

當然，調(diào)查報告的寫作還是需要一定技巧的，特別是在提出問題、分析原因和提出建議部分，如在提出問題部分要注意：找出共性典型問題；對問題進行分類；對問題進行排序；敘述問題要層次分明。在分析原因部分要注意：逐個排查、準確定型、合理分類、主次表述。在提出建議部分要注意：針對問題、切實可行、合情合理合法；抓大放小、突出重點；政治上成熟、經(jīng)濟上學科、技術上可靠。

四、結(jié)語

綜上所述，審計調(diào)查作為一種新型有效的審計工作方式，在工作方法上還有很多要探討的地方，這里只是起到一個拋磚引玉的目的，還有很多更好的調(diào)查方式需要在工作中進行摸索和研究。對于一名審計工作者來說這是挑戰(zhàn)也是機遇。