【摘要】社會保險基金作為社會保障體系的重要組成部分，在完善社會市場經(jīng)濟體制的過程中，扮演重要的角色。因此，作為社會保險基金管理的一個分支---財務領域，對其完善、深化改革也顯得尤為重要。目前，我國社會保險基金的財務制度是以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎，但隨著我國社會保險體制改革的深入和國家政策的變化，出現(xiàn)的問題層出不窮，國家對社會各界人士提出的社會保險基金的財務信息需求越來越難以得到滿足。因此，我國應就實踐中發(fā)生的社會保險基金業(yè)務，采取權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結合的會計核算制度，以提高其財務會計信息的可靠性、全面性和透明度。

【關鍵詞】社會保險基金；社保金會計核算基礎；收付實現(xiàn)制；權責發(fā)生制

隨著我國人口老齡化問題的不斷深入、國民收入不均衡問題的依然存在，構建完善的社會保障體系，已經(jīng)成為國家的焦點問題之一。在其完善社會保障體系的改革過程中，社會保險基金，作為我國社會保障的重要財力儲備，更是發(fā)揮著重要作用。2013年，社會保險基金預算更是列入全國預算報告，接受國家最高權力機關的監(jiān)督【1】。從以上可以看出，社會保險基金的重要性不言而喻，正因為這樣，完善社會保險基金的財務制度也變的相當重要。而目前，我國以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎的社會保險基金財務制度出現(xiàn)的問題越來越多、漏洞百出，因此探討社會保險基金會計核算基礎的發(fā)展趨勢，找到一種合適的社會保險基金會計核算制度顯得尤為必要、勢在必行。

一、社會保險基金和社會保險基金會計概述

社會保險基金是指根據(jù)相關法律、法規(guī)的強制規(guī)定，通過按繳費基數(shù)的一定比例方式，向單位和個人征繳或由國家財政直接撥款，為了保障保險對象的社會保險待遇所集中起來的專項資金。

社會保險基金作為社會保障體系的重要組成部分，主要包含五大類基金，分別是：基本養(yǎng)老保險基金、基本醫(yī)療保險基金、生育保險基金、失業(yè)保險基金和工傷保險基金【1】。

社會保險基金會計則是以提高社會保險基金的運營效益為出發(fā)點，運用會計學相關的方法和原理，通過發(fā)揮會計的核算、監(jiān)督等職能，對社會保險基金及其活動進行財務管理的一門專業(yè)會計。

二、社會保險基金以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎所遇到的問題

以收付實現(xiàn)制來處理財會經(jīng)濟業(yè)務時，是以款項的實際收付為標準來確定本期的收入和費用，計算本期的盈虧（即：凡在本期支付的現(xiàn)款費用，不論其費用發(fā)生在過去還是本期，均作為本期應計的費用處理；凡在本期收到的現(xiàn)款收入，不論其收入是否屬于本期還是過去，均作為本期應計的收入處理）。過去，社會保險基金會計業(yè)務相對簡單，以收付實現(xiàn)制為核算基礎，可以較為準確的計算出其基金收支、結余的情況。但隨著我國政府管理理念職能的變化，社會保險制度的日益完善，社會保險基金管理范圍的不斷延伸，社會保險基金其會計核算已不再是單純的基金收支和結余，還包括基金的債權、債務、保值和增值等情況，因此，社會保險基金以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎的缺陷也日益暴露出來：

1、不能真實的反映收支、結余。收付實現(xiàn)制，正如前面所提，是以實際收到或付出為作賬標準，而當出現(xiàn)了收益的發(fā)生和實現(xiàn)、費用的發(fā)生和支付，其時間不在同一年度的現(xiàn)象，這時如果還是按照收付實現(xiàn)制作賬的話，顯而易見，不能準確的反映出該年度社會保險基金經(jīng)濟活動會計的真實結果。

2、對債權、債務的控制失效。收付實現(xiàn)制在操作上簡單易行，對社會保險基金的運行結果計算準確，但當社會保險基金出現(xiàn)了預付或暫欠款項的行為，如發(fā)生了參保單位或參保人員的預繳、欠繳及清欠社會保險基金情況；社保經(jīng)辦機構的應付未付社會保險基金費用等“隱形債務”、“隱形債權”情況時，卻不能給予準確、及時的反映、監(jiān)督和控制，從而容易誤導社會保險基金管理的決策。

三、社會保險基金其會計核算基礎的發(fā)展趨勢分析及實施建議

社會保險基金會計核算基礎的發(fā)展趨勢已不言而喻，意在使社會保險基金運營時，所發(fā)生的收入、支出和結余的實際情況完整的用會計記錄反映出來，避免其不良、弄虛作假的收支現(xiàn)象出現(xiàn)，更重要的是，要將收付實現(xiàn)制暴露出來的問題有效的進行解決。對此，筆者認為應該將權責發(fā)生制“引進來”，以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種會計核算制度相結合的方式來對社會保險基金進行會計處理。具體實施建議如下：

1、社會保險基金收入會計核算處理。如果參保單位或參保人員是按月正常繳納社會保險費，則社會保險基金收入采用“收付實現(xiàn)制”進行會計核算，在實際收到款項時，記收入賬。如果參保單位或參保人員是一次性預提、預繳多年的社會保險費，則社會保險基金收入采用“權責發(fā)生制”進行會計核算，在其相應的預提、預繳的年度內(nèi)分別確認社會保險基金收入，對于確認為當年的社會保險基金收入，借資產(chǎn)類科目，貸相應的社會保險基金收入科目；對于應在以后各年度分別確認的社會保險基金收入，借資產(chǎn)類科目，貸記“暫收款”科目。到了對應的預提、預繳年度，應確認其社會保險基金收入時，借記“暫收款”科目，貸相應的社會保險基金收入科目?！?】

2、社會保險基金支出會計核算處理。如果社保經(jīng)辦機構是本年度發(fā)生的費用支出，比如說定點醫(yī)療機構、定點藥店的記賬醫(yī)療費支出，定點養(yǎng)老保險機構的記賬養(yǎng)老費支出，在本年度內(nèi)支付，則采用“收付實現(xiàn)制”進行會計核算，在實際支付款項時，記支出賬；如果其支出，在本年度并沒進行支付，發(fā)生欠付社會保險基金行為時，則采用“權責發(fā)生制”進行會計核算。此時，借記“社會保險基金支出”科目，貸記“應付款”科目；當以后年度，社保經(jīng)辦機構實際支付社會保險基金費用時，借記“應付款”科目，貸資產(chǎn)類科目。

四、結論

從以上分析可以得出，社會保險基金其會計核算基礎采取權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩者的相結合，可以準確全面反映出社會保險基金的成本，可以及時確認其利息、收支，可以更好的控制社會保險基金的債務、債權；與此同時，也可以如實記錄社會保險基金運行的過程。將會更好的滿足社會各界對社會保險基金財務會計信息的要求，提升其信息的利用效率。因此，我國社會保險基金的會計核算基礎由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩者相結合的轉變，其趨勢已是勢在必行，社會各界應積極配合政府工作，使其改革順利進行，為其完善社會保險基金財務制度打下堅實的基礎。

參考文獻

[1]社會保險基金，社保知庫.

[2]羅俊鑫.完善社會保險基金會計核算制度的思考[J].人事天地，2014年第11期.

作者簡介

董海松（1986-- ），男，山東煙臺人，蘭州商學院保險碩士研究生，研究方向：風險管理。

徐豪（1989-- ），男，浙江臺州人，蘭州商學院會計碩士研究生，研究方向：財務會計與理論。