摘 要 在我國，對小企業(yè)適用的會計(jì)制度是對應(yīng)于大、中型企業(yè)的。而在我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的大背景下，制定《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》也是當(dāng)務(wù)之急。本文從我國企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范、中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及述評、我國企業(yè)的分級、中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的基本問題四個(gè)方面對我國中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則適用范圍界定問題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則 適用范圍 界定

會計(jì)準(zhǔn)則“超載”現(xiàn)象對于中小企業(yè)來說是很嚴(yán)重的問題。因此，區(qū)別運(yùn)用準(zhǔn)則的做法即讓不同層次的實(shí)體適用不同的準(zhǔn)則而實(shí)行差別報(bào)告制度可能會成為一種解決會計(jì)準(zhǔn)則超載現(xiàn)象的辦法。中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定不失為一個(gè)好的選擇。

一、我國企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范

我國企業(yè)在會計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告方面所應(yīng)遵循的會計(jì)準(zhǔn)則或制度及其適用范圍如圖1。

圖1 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或制度適用示意圖

二、我國的“中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”及述評

我國的會計(jì)規(guī)范體系主要有三個(gè)層次：會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)、會計(jì)部門規(guī)章，與中小企業(yè)有關(guān)的會計(jì)規(guī)范主要集中在會計(jì)部門規(guī)章方面，即由財(cái)政部發(fā)布的，適用于中小企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則或制度。

盡管建立了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，但這套與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的會計(jì)準(zhǔn)則體系是比較復(fù)雜的，對于已經(jīng)是上市公司的金融企業(yè)和一般企業(yè)來說，都是有效適用的，但并不適合于小企業(yè)，也就是說，小企業(yè)仍然執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》，并不執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。我國還沒有發(fā)布單獨(dú)適用于小企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則。

在我國會計(jì)規(guī)范體系中，部門規(guī)章這一層次關(guān)于企業(yè)會計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范比較多、也比較齊全，但從上面的分析可以看出，我國的會計(jì)規(guī)范從企業(yè)規(guī)模角度來看，是將大型企業(yè)和中型企業(yè)合在一起規(guī)范的，也就是說大型企業(yè)和中型企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)準(zhǔn)則或制度是一樣，只有小型企業(yè)是單獨(dú)制定會計(jì)準(zhǔn)則或制度，而且小型企業(yè)中還要滿足不對外籌集資金的企業(yè)才能適用《小企業(yè)會計(jì)制度》，同時(shí)，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)也不適用這個(gè)制度，更不用說個(gè)體工商戶了。

如果確定一下我國的“中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”，那么《小企業(yè)會計(jì)制度》和《個(gè)體工商戶會計(jì)制度》一定屬于這個(gè)范疇。

三、我國企業(yè)的分級

對企業(yè)分級有許多標(biāo)準(zhǔn)和方法。有兩種標(biāo)準(zhǔn)和分類方法是常用的：一是按照是否具有公眾責(zé)任，將企業(yè)分為公眾企業(yè)和非公眾企業(yè)。二是按照規(guī)模大小，將企業(yè)分為大型企業(yè)、中型企業(yè)和小型企業(yè)。上述兩種分類標(biāo)準(zhǔn)和方法并不是相互排斥的，而是可以相融的。這就使得在對企業(yè)分級時(shí)，究竟是采用一個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)與方法，還是兩者并用。

毋庸置疑，對于公眾企業(yè)來說，無論是大型、中型還是小型企業(yè)，均承擔(dān)著向社會公眾公開披露企業(yè)信息的責(zé)任；對于非公眾企業(yè)來說，即使不承擔(dān)該責(zé)任，但大型企業(yè)、中型企業(yè)和小型企業(yè)對外提供與披露的信息也應(yīng)有所不同，顯然，大型企業(yè)應(yīng)該提供比中型企業(yè)更多一些的信息，而中型企業(yè)也應(yīng)該提供比小型企業(yè)更多一些的信息。因此，從這個(gè)意義上來講，兩種分類標(biāo)準(zhǔn)與方法結(jié)合使用是比較可取的。

在我國具有公眾責(zé)任的企業(yè)包括：

（1）上市公司。這里的上市公司既包括在主板市場上市的公司，也包括在中小板塊市場上市的公司。

（2）其他具有公眾責(zé)任的企業(yè)。這一類企業(yè)主要是指為社會公眾服務(wù)的組織機(jī)構(gòu)，其活動涉及到大眾的利益。在我國，這些企業(yè)主要包括：銀行、保險(xiǎn)公司、證券交易所、證券公司、基金投資公司等。

四、我國中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的基本問題

我國在建立新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的同時(shí)，必須考慮建立一套中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

1、中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的名稱中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)籠統(tǒng)的稱謂，并不意味著任何國家或地區(qū)制定的這一類準(zhǔn)則都必須用這一稱謂。ISAR和IASB均稱為“中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”，而英國則稱為“小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。

根據(jù)前面的分析，我國的中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍將不包括所有具有公眾責(zé)任的企業(yè)，也不包括大型和中型企業(yè)，因此，其名稱可以定為“小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”。

2、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是為小企業(yè)設(shè)立的，小企業(yè)是指具有這樣特征的企業(yè)：（1）沒有公眾責(zé)任；（2）規(guī)模比較小。關(guān)于規(guī)模比較小，可以由國家有關(guān)部門制定劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照這一標(biāo)準(zhǔn)劃分后，只要滿足這一條件的均為規(guī)模比較小的企業(yè)，不論其性質(zhì)是公司，還是獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，甚至包括個(gè)體工商戶這一企業(yè)組織形式。

我國的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍為：

（1）執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)一定是小企業(yè)。

（2）小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，也可以選擇不執(zhí)行本準(zhǔn)則，而執(zhí)行其他會計(jì)準(zhǔn)則。

（3）執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)不再符合條件時(shí)，就不能繼續(xù)執(zhí)行該準(zhǔn)則。

（4）同一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司分屬于不同類型企業(yè)，為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的需要應(yīng)執(zhí)行一樣的會計(jì)準(zhǔn)則。即使執(zhí)行不同的會計(jì)準(zhǔn)則，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

3、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的分級

ISAR將中小企業(yè)分成三個(gè)級別，IASB并沒有這樣做，而是僅制定了一個(gè)單獨(dú)的中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

我國的小企業(yè)情況可能更加復(fù)雜，會計(jì)管理水平參差不齊，會計(jì)工作要求與目的各不相同，是否有必要對小企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步分級，以制定不同級別的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則呢？許多人認(rèn)為，盡管都屬于小企業(yè)，但小企業(yè)之間也有許多差異，應(yīng)該考慮這一差異對會計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，分別予以規(guī)范。但是，如果這樣做的話，那大型企業(yè)之間或中型企業(yè)之間也存在諸多差異，是不是也要分成不同的層次呢？顯然沒有必要再對小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分級。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉永澤，孫光國.中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定問題研究[J].會計(jì)研究，2007（11）.

[2]陳少華等.論我國小企業(yè)會計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2002（5）.

[3]戴德明，楊松令.中小企業(yè)差別報(bào)告問題研究[J].商業(yè)會計(jì)，2003（6）.