摘 要 我國(guó)憲法明確指出：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。然而，對(duì)于納稅人有何權(quán)利，對(duì)其權(quán)利如何保護(hù)等并未見(jiàn)有詳細(xì)的說(shuō)明。過(guò)多的強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)和責(zé)任，使得我國(guó)納稅人權(quán)利意識(shí)薄弱。本文通過(guò)國(guó)內(nèi)外納稅人權(quán)利保障機(jī)制的比較，指出我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)體系尚存的諸多問(wèn)題，并在結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，提出加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)的措施。旨在維護(hù)納稅人的基本權(quán)利，使之引起更多人的關(guān)注和重視。

關(guān)鍵詞 納稅人權(quán)利 權(quán)利保護(hù) 權(quán)利意識(shí) 稅收立法

一、國(guó)外納稅人權(quán)利保護(hù)情況概述

（一）基于稅收法定原則的立法保障

首先，憲法是一個(gè)國(guó)家最具權(quán)威的法律，西方國(guó)家大多在憲法中都有明確納稅人權(quán)利內(nèi)容及其保護(hù)的條文規(guī)定。例如法國(guó)憲法中明確提出：“征稅必須依法律規(guī)定”；日本憲法也規(guī)定：“新課租稅，或變更現(xiàn)行租稅，必須有法律或者法律規(guī)定的條件為依據(jù)”。（李時(shí)瓊，2009）同時(shí)，除憲法如此規(guī)定外，西方國(guó)家的其他法律法規(guī)也有對(duì)納稅人權(quán)利及保護(hù)的闡述。多數(shù)國(guó)家有專門(mén)的納稅人權(quán)利宣言或手冊(cè)，完整清晰的列出納稅人各項(xiàng)權(quán)利，使得納稅人對(duì)其享有的權(quán)利有清楚地了解。

（二）保護(hù)納稅人權(quán)利的實(shí)際措施

擁有較為健全的法律體系是保護(hù)納稅人權(quán)利的基礎(chǔ)和前提。然而，納稅人權(quán)利是否能如法律規(guī)定的那樣得到有效保障，還取決于能否有切實(shí)的措施做保證。國(guó)外許多國(guó)家設(shè)有專門(mén)的機(jī)構(gòu)保護(hù)納稅人權(quán)利。美國(guó)在納稅人權(quán)利的救濟(jì)方面，在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均設(shè)立有稅務(wù)復(fù)議辦公室，專門(mén)處理納稅人提出的復(fù)議申請(qǐng)；設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)法院，專司涉稅訴訟審理，并在內(nèi)設(shè)小額稅務(wù)法庭，使稅務(wù)法院的訴訟方便、快捷、專業(yè)且訴訟費(fèi)較低。（楊黎明，孫德軒2009）。

二、我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)的現(xiàn)狀

（一）從稅收立法角度

稅收立法是整個(gè)稅收活動(dòng)的基礎(chǔ)和依據(jù)。而我國(guó)關(guān)于稅收的法律只有《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《車船稅法》及《稅收征收管理法》。在新修訂的《稅收征收管理法》中，納稅人權(quán)利才剛剛被明確提出，可見(jiàn)，從稅收立法階段，我國(guó)對(duì)于納稅人權(quán)利的保護(hù)已明顯落后于西方國(guó)家。同時(shí)，即使是被納入法律的各項(xiàng)權(quán)利，也不具有實(shí)質(zhì)性效用。我國(guó)納稅人對(duì)于自身享有何種權(quán)利并不清楚，法律中提出的納稅人權(quán)利并未得到真正的保護(hù)，成為“一紙空文”。另外我國(guó)的立法層次較低，稅收立法權(quán)過(guò)度授權(quán)給行政機(jī)關(guān)，加之缺乏有效監(jiān)督制約機(jī)制，使得稅收立法過(guò)多反映的是政府的立場(chǎng)和意愿，嚴(yán)重影響了納稅人權(quán)利的保護(hù)。

（二）從稅收征管角度

稅收征管階段涉及到征管部門(mén)和納稅人之間的利益。目前來(lái)看，我國(guó)稅務(wù)信息并不公開(kāi)透明，兩個(gè)利益主體之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。征管部門(mén)并未保障納稅人應(yīng)有的知情權(quán)，對(duì)于涉稅信息未對(duì)外公開(kāi)，許多納稅人在征管部門(mén)征稅的法律依據(jù)和事實(shí)依據(jù)毫不知情的情況下，便履行了納稅義務(wù)。這就使得一些謀取自身利益的征稅部門(mén)濫用職權(quán)，損害了納稅人利益。而我國(guó)納稅人權(quán)利意識(shí)薄弱，對(duì)于自身享有的權(quán)利很不明確，且維權(quán)意識(shí)不高，更無(wú)有效地社會(huì)監(jiān)督，從而更加縱容個(gè)別執(zhí)法部門(mén)違背依法征稅原則。

（三）從稅款使用角度

與稅收征管相同，納稅人同樣享有對(duì)稅收使用的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。然而目前來(lái)看，我國(guó)納稅人對(duì)于其繳納的稅收使用在何處，提供了哪些公共產(chǎn)品，稅收如何分配和利用等問(wèn)題的了解幾乎為零，政府在稅收的使用方向上并未保護(hù)納稅人的知情權(quán)。同時(shí)，我國(guó)納稅人本應(yīng)享有的稅收使用監(jiān)督權(quán)也未得到保障。納稅人對(duì)于稅收使用不合理的地方有權(quán)提出異議，對(duì)于政府用稅收提供的公共產(chǎn)品質(zhì)量有權(quán)作出評(píng)判，從而對(duì)于政府發(fā)揮提供公共服務(wù)職能起到制約監(jiān)督作用。然而，納稅人最基本的知情權(quán)尚未得到保護(hù)，對(duì)其稅收使用監(jiān)督權(quán)的保障也就更無(wú)從談起了。

三、加強(qiáng)我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)的措施

（一）完善納稅人權(quán)利保護(hù)的相關(guān)法律

“沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利，也沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)”，權(quán)利與義務(wù)相互依存、密不可分。在憲法中除規(guī)定依法納稅是公民的一項(xiàng)基本義務(wù)外，也應(yīng)加快在其中補(bǔ)充和完善納稅人權(quán)利的相關(guān)規(guī)定，從而為納稅人權(quán)利保護(hù)提供法律依據(jù)。同時(shí)，完善其他相關(guān)稅收法律，限制稅收立法授權(quán)，改變行政機(jī)關(guān)集行政權(quán)和立法權(quán)于一身的體制，防止行政機(jī)關(guān)濫用職權(quán)，使得稅收立法更多的反映納稅人的利益和要求。

（二）建立專門(mén)保護(hù)納稅人權(quán)利的機(jī)構(gòu)

為了保障法律中規(guī)定的納稅人權(quán)利真正實(shí)現(xiàn)，提高其可操作性，應(yīng)設(shè)立專門(mén)納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)構(gòu)來(lái)協(xié)助進(jìn)行納稅人權(quán)利的宣傳和維護(hù)。監(jiān)督執(zhí)法機(jī)關(guān)嚴(yán)格依法征稅，專門(mén)受理納稅人的涉稅事宜，幫助納稅人進(jìn)行稅收問(wèn)題的解決，對(duì)其進(jìn)行納稅指導(dǎo)，使納稅人利益得到真正保障。

（三）提高納稅人權(quán)利意識(shí)，鼓勵(lì)成立民間稅收服務(wù)組織

我國(guó)對(duì)于納稅人權(quán)利保護(hù)問(wèn)題并未得到高度關(guān)注和重視的原因不僅來(lái)自于國(guó)家立法和行政機(jī)關(guān)，納稅人自身權(quán)利意識(shí)薄弱也是重要原因。一直以來(lái)，我國(guó)納稅人都處于較為被動(dòng)的地位，僅僅將繳納稅款作為一項(xiàng)義務(wù)，在稅收活動(dòng)中的權(quán)利并未主動(dòng)了解，維權(quán)意識(shí)不強(qiáng)，相關(guān)稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備甚少。國(guó)家應(yīng)幫助納稅人了解自身權(quán)利，對(duì)社會(huì)普及基本稅務(wù)知識(shí)，提高納稅人權(quán)利意識(shí)。同時(shí)，鼓勵(lì)成立民間自治稅收服務(wù)組織，為納稅人提供各種涉稅信息和服務(wù)，也為納稅人提供一個(gè)相互幫助交流的平臺(tái)，從社會(huì)層面形成一種納稅人權(quán)利保護(hù)的氛圍。

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