摘 要：近年來，我國上市公司頻出的財務舞弊事件，損害了資本市場形象，打擊了投資者的信心。本文結合近年來證監(jiān)會對上市公司違規(guī)違法案件行政處罰決定的統(tǒng)計結果，剖析了我國上市公司財務造假特征，進一步探究了財務報告舞弊的防治對策。

關鍵詞：財務報告舞弊 ；治理對策；內外兼治

我國證券市場建立20多年來，上市公司財務報告舞弊問題一直困擾著市場的監(jiān)管層，舞弊問題已經(jīng)成為阻礙我國經(jīng)濟正常有序發(fā)展的絆腳石。

中國注冊會計師審計準則第1141號規(guī)定，對財務數(shù)據(jù)做出虛假報告通常表現(xiàn)為：一是對財務報告所依據(jù)的會計數(shù)據(jù)或相關文件記錄的操縱、偽造或篡改；二是在財務報表中的不真實表達或故意遺漏交易事項或其他重要信息；三是故意誤用與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計。

一、財務報告舞弊的特征

我們可以從以下幾方面特征來鑒別財務報告舞弊：

（一）財務報告舞弊的主體是上市公司治理層或管理層。根據(jù) Treadway 委員會的相關 COSO 調查，大約72%的財務報告舞弊與公司的高級管理層有關，并且是主觀的、故意的；

（二）財務報告舞弊的客體是上市公司對外公開的財務數(shù)據(jù)或者會計信息，舞弊的主要方式有偽造、變造會計憑證，虛構交易或協(xié)議，濫用會計方法，虛假披露對外財務報告等會計信息；

（三）企業(yè)真實的盈利狀況是無法通過虛假的財務數(shù)據(jù)來隱瞞的，虛假的財務數(shù)據(jù)，不僅會錯誤引導外部信息使用者的判斷，還會影響管理層的經(jīng)營決策。

二、我國上市公司財務報告舞弊現(xiàn)狀

我國上市公司財務報告舞弊案件最早出現(xiàn)于20世紀90年代，”銀廣夏”連續(xù)三年造假，令人震驚。2011年6月，上海證券交易所、深圳證券交易所、中國證券報、中國證券期貨聯(lián)合在互聯(lián)網(wǎng)上舉行了一次關于上市公司年報的問卷調查。調查結果表明，網(wǎng)民投資者認為上市公司披露的年報“完全可信”的占4.26%，“基本可信”的占19.73%，“部分可信”的占52.25%，認為“基本不可信”的占19.44%，“完全不可信”的占4.32%。由此可見，廣大投資者對我國上市公司財務報告缺乏信任。

近年來，國內上市公司財務舞弊問題頻發(fā)，證監(jiān)會2014年1—7月依法對26件信息披露違法案件做出行政處罰決定，對18家上市公司進行了行政處罰，罰沒款共計2259.23萬元。盡管隨著監(jiān)管力度的加大，會計信息質量整體上得到提升，但相當數(shù)量的上市企業(yè)仍存在主觀調節(jié)利潤等性質嚴重的會計欺詐行為。

三、財務報告舞弊的防治對策

上市公司財務造假的原因是多方面的，在當前的制度背景下，防范和治理上市公司財務舞弊應該從源頭入手，采取內外兼治的綜合治理措施。

（一）消除誘發(fā)上市公司財務舞弊的內外因素

上市公司財務造假的機會因素包括內部因素和外部因素，消除誘發(fā)上市公司財務造假的機會因素，即是要解決公司內部治理結構失衡問題和外部治理機制失效問題。

1. 完善內部治理結構

上市公司需要完善自身的內部治理結構。完善公司治理結構要求公司優(yōu)化股權結構，理順委托方和代理方的利益關系，完善董事會、監(jiān)事會的結構與人員構成，通過權力分配、權力制衡和信息披露等機制，在完善公司內部控制制度、保證制度執(zhí)行有效性的基礎上，增強內部審計的作用，加強對財務造假的監(jiān)督。

2. 完善外部治理結構

完善外部治理機構應從完善監(jiān)管法律制度，加強會計、審計規(guī)范建設，提高注冊會計師獨立性，以及加大注冊會計師違規(guī)違法的懲戒力度等方面考慮。

完善外部治理結構具體包括以下方面：（1）完善證券監(jiān)管法律制度體系。（2）完善會計準則和舞弊審計準則的相關規(guī)定。（3）對會計師事務所而言，讓注冊會計師完全獨立于上市公司利益之外，使其審計工作可以徹底不受干擾地面向公眾投資者服務。（4）提高注冊會計師違規(guī)違法成本，加大對審計舞弊的懲戒力度。

（二）轉變對上市公司的監(jiān)管機制

上市公司財務造假的壓力主要來自于外部對公司經(jīng)營業(yè)績的監(jiān)管要求，防范上市公司造假需要從資本市場環(huán)境、監(jiān)管角度等各個方面釆取措施：

1.監(jiān)管機構應樹立市場化的監(jiān)管理念，政府部門應以政企分開為方針，建立“產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、科學管理”的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，建立健全以上市公司為主體的法人治理結構，使上市公司真正實現(xiàn)自我發(fā)展。

2.應進一步完善資本市場的監(jiān)管體制，可以建立一套對財務舞弊的預警機制，通過對一系列有針對性的財務指標的監(jiān)控，達到防患于未然的目的，此外，應加強證券監(jiān)督與財政、稅務、審計等相關政府監(jiān)管部門的聯(lián)合監(jiān)管力度。與此同時，應提升監(jiān)管效率，提高監(jiān)管人員的水平。

3.監(jiān)管機構對上市公司財務舞弊的監(jiān)管角度應立足于企業(yè)申請上市前的準入審核，公司IPO發(fā)行上市要從證監(jiān)會“核準制”的管理體制下走向”注冊制”，，擴大監(jiān)督的廣度，真正做到權責相匹配，使得只有真正合格的企業(yè)才能發(fā)行上市。

（三）加強道德自律和誠信文化建設

上市公司財務造假的形成，除了與外部的相關因素有關外，還與從業(yè)人員思想道德有關，這才是上市公司舞弊發(fā)生的根源所在。

去除誘發(fā)上市公司財務造假的根本因素應著重于加強道德自律和誠信文化建設，具體包括以下幾方面：（1）重視公司內部財務人員的道德和法律教育。（2）加強注冊會計師的職業(yè)道德建設，發(fā)揮注冊會計師協(xié)會在注冊會計師職業(yè)道德與誠信建設的作用。（3）弘揚企業(yè)誠信文化，建立誠信體系，在企業(yè)乃至整個社會創(chuàng)造良好的誠信氛圍，提高整體的誠信文化素質水平，從根本上防范舞弊的出現(xiàn)。

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