摘 要 通過(guò)對(duì)近年來(lái)我國(guó)企業(yè)在應(yīng)收款項(xiàng)管理上違規(guī)操作的分析，說(shuō)明應(yīng)收款項(xiàng)的管理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性，進(jìn)而對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)壞賬和壞賬準(zhǔn)備及應(yīng)收款項(xiàng)分析等問(wèn)題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 應(yīng)收款項(xiàng) 壞賬 壞賬準(zhǔn)備

現(xiàn)代企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)的瞬息萬(wàn)變，在運(yùn)用商業(yè)手段進(jìn)行促銷的同時(shí)也加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，特別是應(yīng)收款項(xiàng)的管理有可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。對(duì)此，從以下幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)在應(yīng)收款項(xiàng)的管理進(jìn)行探討和分析。

一、應(yīng)收款項(xiàng)的概念及產(chǎn)生原因

應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，能否管理好應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)減少企業(yè)的資金占用，增加資金周轉(zhuǎn)次數(shù)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境具有重要的意義。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)必須想方設(shè)法擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提高市場(chǎng)占有率，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷，這樣一來(lái)企業(yè)之間的貨款拖欠日益嚴(yán)重，造成了企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)增加。另外，由于銷售和收款時(shí)間和地點(diǎn)的差異也在一定程度上導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)的增加。

二、應(yīng)收款項(xiàng)的管理方法

應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生的主要原因是商業(yè)信用，那么對(duì)信用的管理就顯得尤為重要。目前我國(guó)在信用管理上尚處在探索階段，現(xiàn)階段企業(yè)最常用的信用政策是商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

1、商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)變化或針對(duì)不同的顧客在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，提高市場(chǎng)占有率采用銷量越多、價(jià)格越低的促銷策略。企業(yè)在核算時(shí)按照扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

2、現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，向債務(wù)人提供的債務(wù)免除，一般現(xiàn)金折扣發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)在核算時(shí)應(yīng)采用總價(jià)法，即將未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)才可予以確認(rèn)。

由于政策和管理上的漏洞，我國(guó)一些企業(yè)迫于市場(chǎng)壓力或?yàn)榱俗非蠖唐谫~面利潤(rùn)，不惜通過(guò)大量賒銷擴(kuò)大銷售。導(dǎo)致其應(yīng)收賬款激增，使會(huì)計(jì)報(bào)表上的利潤(rùn)全部處于應(yīng)收賬款狀態(tài)。沒(méi)有現(xiàn)金保證，應(yīng)收賬款急增導(dǎo)致的結(jié)果是：一使企業(yè)賬面利潤(rùn)與現(xiàn)金資源的差距擴(kuò)大；二是使現(xiàn)金的機(jī)會(huì)成本提高，這些結(jié)果對(duì)企業(yè)極為不利，具體表現(xiàn)為一方面是利息損失，另一方面，由于經(jīng)營(yíng)需要向銀行借入資金，又要發(fā)生利息支出，企業(yè)受到雙層損失，第三，這部分現(xiàn)金無(wú)法收回還可能失去較好的投資機(jī)會(huì)，使先進(jìn)的機(jī)會(huì)成本提高。三是貨幣貶值損失擴(kuò)大，假設(shè)通貨膨脹率為20%，應(yīng)收款項(xiàng)一年后的實(shí)際購(gòu)買力下降20%，如果數(shù)額巨大，其損失不可估量，由于歷史成本計(jì)價(jià)的原因這種損失無(wú)法在報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)。

所以，應(yīng)收款項(xiàng)的管理對(duì)企業(yè)而言非常重要，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理與控制，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的一項(xiàng)重要工作。2002年財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》，明確規(guī)定：建立應(yīng)收款項(xiàng)臺(tái)賬管理制度；建立應(yīng)收款項(xiàng)催收責(zé)任制度；建立應(yīng)收款項(xiàng)年度清查制度；建立壞賬核銷管理制度；嚴(yán)格壞賬損失內(nèi)部處理程序；加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理的責(zé)任。這些措施在制度建設(shè)上保證了企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的安全性、經(jīng)濟(jì)性，有助于提高企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量。

三、應(yīng)收款項(xiàng)的控制分析

在對(duì)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理和控制的過(guò)程中，必須分析應(yīng)收款項(xiàng)的變化，從而確定企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理與控制工作的優(yōu)劣。

首先，運(yùn)用ABC分類管理法按照多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（如客戶信用等級(jí)、賬齡、應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)量）進(jìn)行分類，隨時(shí)將應(yīng)收款項(xiàng)置于企業(yè)的監(jiān)督之下，財(cái)務(wù)部門與銷售部門要相互及時(shí)傳遞信息。

其次，根據(jù)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的變化，從以下幾個(gè)角度分析：

1、把應(yīng)收款項(xiàng)的增加額與本年度實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入總額相對(duì)比分析。如果應(yīng)收款項(xiàng)占營(yíng)業(yè)收入總額的比例較大，則應(yīng)收款項(xiàng)蘊(yùn)涵的風(fēng)險(xiǎn)較大；應(yīng)收款項(xiàng)占營(yíng)業(yè)收入比例較小，則風(fēng)險(xiǎn)較小。

2、從應(yīng)收款項(xiàng)增長(zhǎng)的絕對(duì)值分析。如果其增長(zhǎng)較大，同時(shí)又集中在幾個(gè)主要客戶，相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較大，當(dāng)這幾個(gè)客戶經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難時(shí)，就會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；在應(yīng)收款項(xiàng)中不同賬齡應(yīng)收款項(xiàng)的增長(zhǎng)也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有較大的影響，必須加以分析，3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)增長(zhǎng)較多，企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)就較大。

3、對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)回收情況的分析。通過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)登記簿、賬齡分析表，了解應(yīng)收款項(xiàng)的回籠情況：有多少款項(xiàng)尚在信用期內(nèi)，有多少款項(xiàng)超過(guò)了信用期，超過(guò)時(shí)間長(zhǎng)短的款項(xiàng)各占多少，有多少款項(xiàng)會(huì)可能成為壞賬。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定切實(shí)可行的收賬政策。

四、加強(qiáng)對(duì)壞賬損失的科學(xué)核算

企業(yè)在清查核實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)確實(shí)不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，并及時(shí)進(jìn)行處理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，作為本期損益；屬于清算期間的，應(yīng)當(dāng)作為清算損益。有關(guān)企業(yè)壞賬損失的確認(rèn)在財(cái)政部《關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》中已經(jīng)明確規(guī)定。

壞賬準(zhǔn)備是對(duì)壞賬損失而計(jì)提的一種損失準(zhǔn)備。目前對(duì)于它的估算方法主要有三種：

1、賒銷凈額百分比法。該法是企業(yè)根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，并針對(duì)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)情況，確定壞賬損失占賒銷凈額的百分比，然后以期末實(shí)際賒銷凈額而估計(jì)壞賬損失的方法。

估計(jì)壞賬損失=賒銷凈額€諄嫡慫鶚д忌尷歡畹墓蘭瓢俜直？

2、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。該法同樣由企業(yè)根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)確定壞賬損失占應(yīng)收款項(xiàng)余額的百分比（0.3%～0.5%）

估計(jì)壞賬損失=應(yīng)收款項(xiàng)期末余額€諄嫡慫鶚д加κ湛釹釔諛┯嘍畎俜直？

3、應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析法。該法是企業(yè)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)拖欠時(shí)間越長(zhǎng)收回的可能性越小來(lái)估計(jì)確定企業(yè)壞賬損失的一種方法。賬齡的劃分根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況可以分為1年以內(nèi)、1至2年、2至3年、3至4年、4至5年、5年以上。會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬齡劃分原則，編制賬齡分析表，確定計(jì)提比例。

以上三種壞賬損失估計(jì)方法，可由企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理的需要自行選擇。但核算方法一旦確定，不得隨意更改，如確實(shí)需要變更則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。

（作者單位：湖北襄陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）