摘 要 針對當前企業(yè)會計核算工作中債權債務賬戶設置及運用過程中存在的問題，在充分強調可理解性信息質量要求的前提下，對如何靈活的設置及運用債權債務賬戶提出了自己的見解。

關鍵詞 可理解性 債權債務賬戶 調整分錄 抵消分錄

企業(yè)會計核算過程中債權債務類科目運用較為頻繁，諸如：應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付帳款等，且相互之間因經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生建立了密切聯(lián)系。當與供應商發(fā)生業(yè)務時，產(chǎn)生了“應付賬款”或“預付賬款”；而當與客戶發(fā)生業(yè)務時，則產(chǎn)生“應收賬款”或“預收賬款”；再如前期已通過“應付賬款”付款結算，后因質量問題產(chǎn)生進貨的退回而登記“應收賬款”增加等等；諸如此類都會造成會計信息難于理解，不便于財務會計報告使用者理解和使用，進而影響到使用者對會計信息的準確把握，筆者結合會計工作中的實踐經(jīng)驗，對債權債務賬戶的可理解性運用提出一點建議：

一、深刻認識可理解性會計信息質量要求

可理解性，也稱清晰性，準則的含義是企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。提供會計信息的目的在于使用，要使用必須了解會計信息的內涵，明確會計信息的內容。會計信息畢竟是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，在強調會計信息的可理解性要求的同時，要對經(jīng)營活動和會計方面的知識進行充分地掌握，努力研究將要處理的對象，力求把某些復雜的信息，處理為易于理解的會計信息，可見，會計工作也需要“巧匠”。

二、債權債務帳戶設置及運用的可理解性設計

（一）日常僅設置登記“應付賬款”、“應收賬款”基本明細戶

1、針對供應商業(yè)務：日常只設置登記“應付賬款”基本明細戶，核算的內容既有進貨欠款、預付款等一般業(yè)務，也有進貨退出、進貨退價等特殊業(yè)務。對此日常業(yè)務的一般做法是：進貨欠款通過“應付賬款”核算；預付款采購業(yè)務通過“預付帳款”核算；而對于已付款的進貨退出、進貨退價等特殊業(yè)務則通過“應收賬款”核算。上述處理看起來似乎是與三個單位發(fā)生業(yè)務，極易給信息使用者造成錯覺，不宜理解。而針對同一供應商的日常業(yè)務通過“應付賬款”基本明細進行雙重性質核算，避免了上述問題，使核算變得既簡單又好理解。

2、針對客戶的業(yè)務：日常只設置登記“應收賬款”基本明細戶，核算的內容有：賒銷款、預收款、銷貨退貨款、銷貨退價等。通常日常業(yè)務的做法是：賒銷款通過“應收賬款”核算；預收款通過“預收賬款”核算；而已收款的商品銷貨退貨款、銷貨退價通過“應付帳款”核算。上述處理不但繁瑣，而且不易于被會計信息使用者理解。而針對同一客戶的日常業(yè)務如果通過“應收賬款”基本明細進行雙重性質核算，就彌補了因設置多個賬戶反致不易理解的缺陷。

（二）會計期末，設置暫時性賬戶，編制調整分錄，進行不同性質余額的調整。

1、針對供應商業(yè)務：期末“應付賬款”明細賬余額若在借方，表示企業(yè)多付供應商的款項，應為“預付帳款”；而商品進貨退出、退價在平時用紅字登記，抵消早期商品購進，期末“應付賬款“明細賬貸方余額為賒購凈額。因而針對供應商業(yè)務，期末只需設置暫時性賬戶“預付帳款”明細賬，月末編制調整會計分錄，下月初編制沖銷會計分錄，不僅實現(xiàn)了針對同一供應商業(yè)務都在一個賬戶核算的需求，而且也不影響會計報表分類認定的編制要求。

如：月末調整會計分錄：

借：預付帳款——甲公司

貸：應付賬款——甲公司

此時“預付帳款”的設置只是臨時性行為，且是匯總數(shù)，主要滿足編制會計報表的需要。

下月初編制抵消會計分錄：

借：應付賬款——甲公司

貸：預付帳款——甲公司

此時，通過抵消會計分錄不僅實現(xiàn)了針對同一供應商始終在一個基本戶連續(xù)反映的目的，更便于了解經(jīng)濟業(yè)務的對應關系，而且更利于會計處理的可理解性。

2、針對客戶業(yè)務：企業(yè)針對客戶銷貨退回、退價用紅字登記，抵消了前期的銷貨，因而期末“應收賬款”明細借方余額應為未收款的賒銷凈額；“應收賬款”明細貸方余額表示企業(yè)多收客戶的款項，為“預收賬款”，反映企業(yè)預收的款項。期末，對此業(yè)務而言，與對供應商業(yè)務會計處理原理完全相同，期末只需設置暫時性“預收帳款”明細賬，月末編制調整會計分錄，下月初編制沖銷會計分錄，從而實現(xiàn)針對同一客戶業(yè)務都在一個賬戶核算的需求。

三、會計電算化環(huán)境可理解性設計

會計電算化編制調整分錄和抵消分錄更為簡便，通常通過“自動轉賬憑證定義”來實現(xiàn)。雖然“自動轉賬憑證定義”通常用于每月提取折舊費、按月上交稅金、發(fā)放工資、月底結轉管理費用到損益類賬戶等，但債權債務的調整分錄和抵消分錄與其有共性：一是記帳憑證為轉賬類；二是每月重復地有規(guī)律出現(xiàn)，因而運用“自動轉賬憑證定義”是能夠實現(xiàn)調整分錄和抵消分錄編制功能的?，F(xiàn)針對供應商業(yè)務分錄設置和運用程序舉例如下：

1、進行自動轉賬憑證的設置：通過菜單【初始︱月末︱自動轉賬憑證定義】進入“自動轉賬憑證定義”窗口。通過菜單【編輯︱增加】，實現(xiàn)新增自動轉賬會計分錄的目的，之后根據(jù)需要設置編號、業(yè)務內容、生成周期、摘要、科目、借貸方向及金額公式等。

（1）月末編制調整分錄：下稱自定義分錄1，生成周期為“每月一次”，假定“預付帳款——甲公司”科目編碼為112301，“應付賬款——甲公司”科目編碼為220201，則金額公式為：

借：預付帳款——甲公司【GC（）】

貸：應付賬款——甲公司【KM（‘JF’，‘220201’，‘C’】

（2）下月初編制抵消分錄：下稱自定義分錄2，

借：應付賬款——甲公司【GC（）】

貸：預付帳款——甲公司【KM（‘CJ’，‘112301’，‘C’】

2、日常業(yè)務處理：通過菜單【憑證︱制單】實現(xiàn)日常業(yè)務的登記，需要強調的是記賬憑證審核記賬以后才能調用自動會計分錄，因為只有審核記賬后，才能產(chǎn)生自動轉賬分錄所需的帳戶信息數(shù)據(jù)。

3、自動轉賬憑證的運用：會計期末，單擊【月末】彈出菜單中選擇“自動轉賬”模塊，再在“自動轉憑證生成”子窗口種選擇具體會計分錄。

雖然在會計電算化下定義自動轉賬分錄時略顯復雜，但一勞永逸，在運用時比手工記帳方法方便得多，且處理后的會計信息結果具有更強的可理解性。

（作者單位：東營職業(yè)學院）