【摘要】工程造價審計風(fēng)險主要存在于建設(shè)單位和審計單位內(nèi)控機制不健全、從業(yè)人員素質(zhì)影響、取證不利和過程管理缺失等因素。因此，需要加強工程造價審計的外部法律環(huán)境建設(shè)、提供從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，加強建設(shè)過程中的規(guī)范化管理，采用科學(xué)有效的審計方法等，以保證工程造價審計工作質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】工程造價；審計；風(fēng)險；防范

一、工程造價審計及其風(fēng)險的含義

工程造價審計是指獨立的審計機構(gòu)和人員，依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)及審計標(biāo)準(zhǔn)，運用審計技術(shù)對工程建設(shè)過程中涉及工程造價的活動以及與之相關(guān)聯(lián)的各項工作進行審查、監(jiān)督和評價的活動。工程造價審計的目標(biāo)主要包括檢查工程價格結(jié)算與實際完成的投資額的真實性、合法性以及檢查是否存在虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算的行為等。工程造價審計風(fēng)險是審計機構(gòu)和人員，未按照相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)和真實資料而的得出錯誤工程造價結(jié)論的風(fēng)險。工程造價的審計結(jié)果既決定了項目投資效益，也影響到項目建設(shè)過程中各方主體的直接經(jīng)濟利益，因而工程造價審計風(fēng)險貫穿于工程建設(shè)項目的決策、設(shè)計、施工、竣工驗收和投資運營的全過程。

二、工程造價審計風(fēng)險產(chǎn)生原因分析

（一）客觀原因?qū)е碌墓こ淘靸r審計風(fēng)險。1.法律法規(guī)尚待完善：我國現(xiàn)已頒布實施涉及工程造價確定的相關(guān)法律法規(guī)包括《建筑法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》、《建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》、《審計法》、《審計法實施條例》等。這些法律法規(guī)對于促進建筑市場的規(guī)范和凈化、提高工程投資效率、推動工程造價審計工作的有序發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是針對工程造價審計的法律法規(guī)上有待完善，工程造價審計機構(gòu)和從業(yè)人員的法律地位尚未明確。2.工程項目的特點導(dǎo)致的造價審計風(fēng)險：工程項目一般投資大、建設(shè)周期長，具有單件性、多樣性和復(fù)雜性的特點，而審計人員一般較少有機會參與到工程建設(shè)各個階段之中，審計工作往往具有滯后性。被審計單位提供的招投標(biāo)文件、工程合同、工程預(yù)決算書、現(xiàn)場簽證和財務(wù)決算書等資料中可能隱藏有完整性、全面性、真實性的風(fēng)險。3.專業(yè)特征導(dǎo)致的造價審計風(fēng)險：一是工程造價涉及面廣且具有技術(shù)經(jīng)濟綜合性，涵蓋土建、裝飾、安裝、市政、園林、修繕等多個專業(yè)。二是造價審計與工程建設(shè)各階段相對應(yīng)，包括設(shè)計概算審計、施工圖預(yù)算審計、合同價審計、工程量清單計價審計和工程結(jié)算審計等。三是我國現(xiàn)行的工程計價模式較為復(fù)雜，清單計價與定額計價并行，各種地方性政策和規(guī)定繁多，容易造成工程造價確定過程出現(xiàn)風(fēng)險點。

（二）主觀原因?qū)е碌墓こ淘靸r審計風(fēng)險。1.市場競爭導(dǎo)致的工程審計風(fēng)險：建筑發(fā)承包是個充分競爭的市場，承包商在投標(biāo)報價時往往采取低價競爭策略以便承攬到工程。承包商中標(biāo)之后，往往利用設(shè)計變更、簽證辦理的機會提高工程造價，如替換材料、不平衡報價、高報工程量、高套定額等，甚至采用簽訂補充協(xié)議等手段對原合同條款進行修改，對工程造價進行實質(zhì)性修改以實現(xiàn)其經(jīng)營利潤，同時在審計過程中也存在利益交換的道德風(fēng)險。2.建設(shè)單位內(nèi)控機制不健全導(dǎo)致的工程審計風(fēng)險：由于建設(shè)單位一般缺乏工程管理經(jīng)驗和管理人員，投資控制意識淡漠，造成工程建設(shè)過程中內(nèi)部管理制度不完善，工作流程不嚴(yán)密，工程資料不完整，甚至存在包庇承包商、徇私舞弊的現(xiàn)象，不僅影響工程造價審計工作的順利進行，也給審計工作帶來嚴(yán)重的風(fēng)險。3.審計單位內(nèi)部管理體制不健全導(dǎo)致的工程審計風(fēng)險：審計單位沒有嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制制度，工作流程中必要的調(diào)查、查證、審計記錄要求不完整，沒有執(zhí)行三級審核制度；沒有將審計資料及時收集、整理、歸檔等，都將導(dǎo)致工程審計風(fēng)險。4.從業(yè)人員素質(zhì)導(dǎo)致的工程審計風(fēng)險：工程造價審計涉及各方利益，需要審計從業(yè)人員具備較高的業(yè)務(wù)能力和優(yōu)秀的職業(yè)道德。但今年來基建規(guī)模的迅速膨脹，具備全面良好素質(zhì)的審計人員匱乏，更存在極少數(shù)職業(yè)道德欠缺的工作人員，為一己私利對審計中發(fā)現(xiàn)問題不加辨識地予以確定，給工程造價審計帶來風(fēng)險和危害。5.取證不利導(dǎo)致的工程審計風(fēng)險：工程建設(shè)周期長，往往存在工程資料不完整，手續(xù)不健全，簽證與監(jiān)理、施工日志等無法呼應(yīng)，造成造價審計時取證困難，難以考證相關(guān)手續(xù)的真實性，進而形成審計風(fēng)險。6.過程管理缺失導(dǎo)致的工程審計風(fēng)險：目前相當(dāng)多的項目采用工程竣工決算審計的方式確定工程造價，倚重于事后管理而非事前、事中管理，忽視了在工程建設(shè)過程中的跟蹤審計和造價管理，使得工程造價控制的風(fēng)險不能得到及時有效的解決，形成了工程造價審計的風(fēng)險。

三、防范和控制工程造價審計風(fēng)險的措施

（一）加強工程造價審計的外部法律環(huán)境建設(shè)。完善法律、法規(guī)建設(shè)，使工程造價審計有法可依。審計工作的進行必須依靠法律規(guī)定的約束，使工程造價審計工作、審計機構(gòu)和人員有法可依，得到嚴(yán)格的管理及控制。進而規(guī)范市場主體行為，減少不確定性因素，防范腐敗現(xiàn)象，使審計單位掌握相對真實可靠的信息，減少被誤導(dǎo)的可能性，降低審計風(fēng)險。

（二）加強高素質(zhì)工程造價審計隊伍建設(shè)。工程造價審計是以從業(yè)人員為主體，依據(jù)工程資料，在技術(shù)規(guī)范的框架內(nèi)實施的經(jīng)濟鑒證活動。因此首當(dāng)其沖需要提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)與能力，根據(jù)各個審計人員的自身素質(zhì)與要求，進行專業(yè)知識的培訓(xùn)和職業(yè)道德的規(guī)范，引導(dǎo)審計人員的自主學(xué)習(xí)性和創(chuàng)造性，提高審計人員的綜合素質(zhì)與能力。同時向?qū)徲嬋藛T宣貫審計風(fēng)險的防范措施，深刻了解審計風(fēng)險的重要影響。加大教育投入，全面提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)，增強專業(yè)知識的理解，提高審計人員自身能力。審計人員素質(zhì)的提高可以通過以下方式進行提升，①政治素質(zhì)的提升②業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升③道德素質(zhì)的提升。

（三）加強工程造價審計單位的規(guī)范化建設(shè)。工程造價審計單位應(yīng)該建立完善的管理制度，嚴(yán)格控制工程造價審計過程中的質(zhì)量。通過執(zhí)業(yè)資格管理、審計責(zé)任制度、三級復(fù)核制度、檔案管理等方面的規(guī)范，以制度的嚴(yán)格控制保證工程造價審計工作的質(zhì)量與專業(yè)性。

（四）采用科學(xué)有效的審計手段。樹立限額設(shè)計、投資控制理念，重視事前和事中控制，表現(xiàn)為：①以設(shè)計階段為重點開展全過程造價控制，提高工程設(shè)計優(yōu)化，以動態(tài)管理和預(yù)防措施替代靜態(tài)的事后管理。②充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，運用網(wǎng)上審計和計算機輔助審計，通過提高審計方法的技術(shù)含量達到提高審計效率，確保審計項目質(zhì)量，防范和降低審計風(fēng)險。

（五）加強內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能。應(yīng)提高建設(shè)單位的內(nèi)部審計部門職責(zé)和權(quán)限，設(shè)置審批流程，參與到工程招投標(biāo)、合同條款、工程款撥付、變更簽證等工作環(huán)節(jié)里，以保證工程造價審計時資料的真實性和完整性，為防御工程造價審計風(fēng)險創(chuàng)造良好基礎(chǔ)。

（六）發(fā)揮工程監(jiān)理單位的現(xiàn)場見證作用。工程監(jiān)理單位是工程建設(shè)工程的見證人，應(yīng)充分發(fā)揮其專業(yè)職責(zé)，為工程建設(shè)提供全面的監(jiān)督和檢查，利用其監(jiān)理日志等資料，印證工程造價審計結(jié)果的科學(xué)性和合理性。同時也要加強對監(jiān)理人員行為的監(jiān)督，避免其逃避崗位職責(zé)甚至違反職業(yè)道德的行為。

（七）規(guī)范工程造價審計成果文件。工程造價審計成果文件不能僅表述審計結(jié)果，更要對工程投資的有效性和合理性進行分析評價。規(guī)范審計報告的內(nèi)容，不僅能促進工程造價審計工作水平的提高，也能有效地防范審計工作的風(fēng)險。總之，工程造價審計是工程建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，也是評價投資效益的重要指標(biāo)，其工作風(fēng)險是客觀存在的。通過不斷完善法律法規(guī)，規(guī)范各方主體行為，提供從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，細化標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，就能有效防范和避免風(fēng)險，保證工程造價審計工作質(zhì)量。

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