[摘 要]隨著二十一世紀的到來，以及世界經(jīng)濟國際化的趨勢和我國加入世界貿(mào)易組織后會計可能遇到的挑戰(zhàn)與機遇，促使我國中小企業(yè)必須重新審視行業(yè)會計制度，迫切要求我國中小企業(yè)按照市場經(jīng)濟的需要，對企業(yè)的會計制度設(shè)計提出更高的要求。而進行中小企業(yè)會計制度設(shè)計問題探討，是適應(yīng)新形勢規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)和保證。本文根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計制度》等相關(guān)法律、法規(guī)和中小企業(yè)的特點，以會計制度的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，通過查閱相關(guān)文獻和資料，并結(jié)合實地調(diào)查，對我國中小企業(yè)會計制度設(shè)計的必要性進行分析，指出我國中小企業(yè)會計制度存在的問題，并在此基礎(chǔ)之上提出我國中小企業(yè)會計制度設(shè)計的對策建議。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè);會計制度;設(shè)計

一、中小企業(yè)會計工作的現(xiàn)狀和特點

1.會計主體：大多數(shù)小企業(yè)是獨資企業(yè)，合伙企業(yè)或股份合作制企業(yè)。獨資企業(yè)，合伙企業(yè)通常是所有權(quán)與經(jīng)營兩權(quán)結(jié)合。這與大企業(yè)的兩權(quán)分離不同。很多小企業(yè)屬于自然人企業(yè)，不具有法人地位，對債務(wù)承擔無限責任。企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟事項與所有者個人及家庭的其他事項?；煸谝黄?，造成權(quán)益混淆。

2.會計機構(gòu)和會計人員：小企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置比較簡單，層次少，分工不太明確，兼職較多;有的小企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)，也沒有專職財務(wù)管理人員，財務(wù)管理職能由其他人員監(jiān)管，或由企業(yè)主管人一手包辦。小企業(yè)會計人員少，分工不細，不固定，專業(yè)水平一般較低，無證上崗現(xiàn)象嚴重。會計人員素質(zhì)不高，違法違紀行為頻繁。近幾年來，由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。從調(diào)查情況和掌握的典型案例可以看出，會計工作中存在著大量違法、違紀問題，其手段十分明顯，監(jiān)督部門只要稍加注意即可發(fā)現(xiàn)，但不少單位的作假手段隱蔽，作假技術(shù)也在不斷發(fā)展，增加了監(jiān)督難度。

3.會計控制：小企業(yè)很少自己設(shè)計規(guī)章制度，一般照搬現(xiàn)成的會計制度，還刪繁就簡;會計人員常常需要按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，無法按會計準則，會計制度辦事，因為如果不按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，就會被調(diào)動工作甚至被開除。法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。近年來，國有企業(yè)改制以后，雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠未達到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。很多公司內(nèi)部董事長、總經(jīng)理由一人擔任，董事?lián)伪O(jiān)事的也屢見不鮮。監(jiān)事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定，使監(jiān)事會形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。財務(wù)會計信息系統(tǒng)的運作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，內(nèi)部控制制度不能有效運行，會計信息失真、專權(quán)獨斷、貪污腐敗等現(xiàn)象嚴重，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，影響了經(jīng)濟秩序。

4.會計科目和會計報表：與大企業(yè)相比，小企業(yè)會計科目在資產(chǎn)，負債方面相似但較為簡單，在所有者權(quán)益方面則有一定的特殊性。小企業(yè)的會計報表普遍存在的問題是：編制報表種類不全，報表項目不完整，有時根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)部門的需要臨時編湊數(shù)據(jù)，會計報表信息失真現(xiàn)象比較嚴重。

二、會計建設(shè)必要性

我國的經(jīng)濟發(fā)展表明，隨著我國加入WTO和民營企業(yè)的迅猛發(fā)展，中小企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，中小企業(yè)已是國民經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定的重要支柱。幾十年來，企業(yè)會計制度己經(jīng)深入人心，在企業(yè)會計工作中起著舉足輕重的作用。會計制度作為企業(yè)進行會計核算、對外提供會計報表的依據(jù)，也是注冊會計師和有關(guān)部門進行審計和監(jiān)督檢查的主要依據(jù)，它也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。正是由于中小企業(yè)在國民經(jīng)濟、就業(yè)方面起著關(guān)鍵的作用，就更加注重中小企業(yè)會計信息的質(zhì)量，但是由于當前我國中小企業(yè)產(chǎn)出規(guī)模小，資本和技術(shù)構(gòu)成較低、傳統(tǒng)和外部宏觀經(jīng)濟影響大、人員素質(zhì)低等因素，使得會計制度建設(shè)存在一些問題，所以研究中小企業(yè)會計制度建設(shè)問題是十分必要的。

三、中小企業(yè)會計制度建設(shè)的內(nèi)容

企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容：應(yīng)包括會計組織系統(tǒng)建設(shè)，會計核算系統(tǒng)建設(shè)，會計控制系統(tǒng)建設(shè)。

1.會計組織系統(tǒng)設(shè)計：針對小型企業(yè)會計制度的上述特點，在會計制度設(shè)計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。由于小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。又由于小型企業(yè)人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，從內(nèi)部控制要求看，一般以2-3人為宜，可不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，而在管理部門設(shè)會計組織，并指派一人擔任財務(wù)主管。因此只要涉及三個人從事會計工作。其一，負責企業(yè)會計核算、會計管理工作的開展（在財務(wù)會計工作處理方面不由管理部領(lǐng)導(dǎo)），并負責編制、審核會計憑證，登記總分類賬、編制會計報表和成本核算工作。其二，負責與貨幣資金收付有關(guān)的具體業(yè)務(wù)，如記錄日記賬，處理日常貨幣資金收支、申報、繳納稅金，備用金核算等。其三，明細賬會計崗位兼稽核。負責各種明細賬的登記工作，賬目的定期核對工作，財產(chǎn)清查的安排與實施工作等。

2.會計核算系統(tǒng)建設(shè)：目前，由于小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作比較薄弱，同時由于小企業(yè)所有全與經(jīng)營權(quán)密切相關(guān)，會計信息的外部使用者相對較少，主要是稅務(wù)部門及債權(quán)人。因此，小企業(yè)會計報表的選擇與設(shè)計應(yīng)從以下幾個方面入手：①設(shè)計一套只提供最基本會計信息的簡略會計報表，應(yīng)允許小企業(yè)按簡略的形式編制與提供資產(chǎn)負債和損益表;②允許小企業(yè)不必編制和提供現(xiàn)金流量表;③小企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模比較小，社會影響范圍也較小，其報表附注內(nèi)容應(yīng)較為簡略不必單獨編制資產(chǎn)減值準備明細表，利潤分配表，股東權(quán)益增減變動表等，有關(guān)這些方面的重要信息可以用附表或附注的形式說明。

3.會計控制系統(tǒng)建設(shè)：在中小企業(yè)的會計控制系統(tǒng)設(shè)計方面包括：貨幣資金控制，采購與付款會計控制，銷售與收款會計控制，實物資產(chǎn)控制，財務(wù)風險控制，管理信息系統(tǒng)控制等。以下就是對這方面的分析和研究：（1）貨幣資金控制是中小企業(yè)會計控制的要點。中小企業(yè)應(yīng)運用不相容職務(wù)相分離，授權(quán)批準的方法，對貨幣資金收入，保管，支出等全過程的關(guān)鍵控制點作出嚴格的規(guī)范。一個有效的貨幣資金控制系統(tǒng)應(yīng)包括以下內(nèi)容：①一般現(xiàn)金收入應(yīng)采用連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”進行控制，收據(jù)由收款員，出納員，負責人共同簽章，存根妥善保管。每天收入的款項，應(yīng)全部存入銀行，“送款單”要及時交會計人員審核，并據(jù)以記賬。②支出款項除零星小額外，一般都應(yīng)用銀行支票支付。嚴禁簽發(fā)無記名，空白支票，簽發(fā)支票的圖章必須由相關(guān)責任人分別保管，不得由出納員一人包辦。一切支付款項，應(yīng)采取“付款單”控制。③支付工資須編制工資表，經(jīng)負責人審核后才能發(fā)放，發(fā)放時應(yīng)由領(lǐng)款人簽章。④出納員的工作要與登記分類賬的工作分開，尤其是出納員不得接近客戶明細賬，以防挪用，侵占公款。（2）采購與付款會計控制：由于企業(yè)采購過程中經(jīng)常存在回扣現(xiàn)象而導(dǎo)致企業(yè)資金流失或采購物資質(zhì)。