摘 要 作為十八屆三中全會(huì)上財(cái)稅改革內(nèi)容中的重點(diǎn)，“營(yíng)改增”將是未來(lái)兩年中國(guó)財(cái)稅改革的核心，截止2012年8月13日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確試點(diǎn)范圍將分批擴(kuò)大至全國(guó)8個(gè)省市，并確定了相關(guān)政策的主要內(nèi)容。融資租賃被界定為有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)而納入“營(yíng)改增”的范圍，隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍的不斷深入，融資租賃業(yè)因其運(yùn)營(yíng)模式的特殊性也在“營(yíng)改增”背景下受到重大的影響。本文從融資租賃業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃業(yè)的影響進(jìn)行分析，并就當(dāng)前實(shí)際提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 融資租賃 售后回租

一、融資租賃概念

融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對(duì)租賃物件的特定要求和對(duì)供貨人的選擇，出資向供貨人購(gòu)買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。租期屆滿時(shí)，承租企業(yè)享有停租、續(xù)租或留購(gòu)設(shè)備的選擇權(quán)。

二、融資租賃業(yè)的現(xiàn)狀

2012年進(jìn)行地區(qū)試點(diǎn)“營(yíng)改增”以前，從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司以繳納營(yíng)業(yè)稅為主，業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅按差額納稅，即有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款和相應(yīng)的銀行利息扣減后再納稅，稅率為5% 。

為了配合結(jié)構(gòu)性減稅，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了新規(guī)定：對(duì)于經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。依據(jù)該新規(guī)定：提供有形動(dòng)產(chǎn)的租賃按增值稅征收，稅率為17%，進(jìn)項(xiàng)稅可憑票抵扣。特別說(shuō)明，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

融資租賃業(yè)因其行業(yè)特殊性，在“營(yíng)改增”過(guò)程中，面臨諸多問(wèn)題，比如，“營(yíng)改增”后，融資租賃被定義為有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)，稅率由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的5%提高到增值稅的17%，融資租賃公司的稅負(fù)普遍大幅增加；租賃公司還無(wú)法享受稅負(fù)超過(guò)3%部分的即征即退政策；租賃公司在售后回租業(yè)務(wù)過(guò)程中會(huì)被重復(fù)征收增值稅等等。

三、“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃的影響

（一）積極影響

使增值稅抵扣鏈條完整，與消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型銜接。

“營(yíng)改增”以前，融資租賃商業(yè)模式是，融資租賃公司根據(jù)承租企業(yè)的要求采購(gòu)設(shè)備，設(shè)備供貨商將購(gòu)買設(shè)備的增值稅發(fā)票開(kāi)給融資租賃公司，融資租賃公司和企業(yè)簽訂融資租賃合同，將設(shè)備租賃給承租企業(yè)使用并收取租賃費(fèi)。在這種模式下，因融資租賃公司征收營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅，所以，融資租賃公司取得設(shè)備供貨商開(kāi)具的增值稅發(fā)票無(wú)任何用處，而且融資租賃公司向設(shè)備承租方收取租賃費(fèi)時(shí)，由于融資租賃公司繳納營(yíng)業(yè)稅，設(shè)備租賃企業(yè)支付了租金也無(wú)法獲得增值稅抵扣，這樣就造成了抵扣鏈條的斷裂?！盃I(yíng)改增”以后，租賃公司被納入了增值稅征稅主體，使租賃設(shè)備的上下游之間形成了完整的增值稅抵扣鏈條，客觀上鼓勵(lì)了企業(yè)采用租賃方式進(jìn)行融資。

（二）消極影響

“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃業(yè)的消極影響主要體現(xiàn)在對(duì)售后回租業(yè)務(wù)的影響上。

售后回租，是指物件的實(shí)際所有權(quán)人將物件通過(guò)《購(gòu)買合同》售讓給融資租賃公司，然后與融資租賃公司簽訂《融資租賃合同》，按約定的條件，以按期交付租金的方式使用該物件，直到還完租金重新取得該物件的所有權(quán)。

作為融資租賃行業(yè)的第一大業(yè)務(wù)，售后回租業(yè)務(wù)一般占比六七成，“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，回租業(yè)務(wù)因其特殊性，導(dǎo)致稅負(fù)不降反升，主要反映以下四個(gè)方面的問(wèn)題：

第一，售后回租業(yè)務(wù)當(dāng)中，承租方出售貨物的環(huán)節(jié)不征稅，出租方作為增值稅納稅人無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)上升較多。由于售后回租業(yè)務(wù)的主要利潤(rùn)來(lái)源為手續(xù)費(fèi)和利息差，一般情況下，這部分的比重不會(huì)超過(guò)對(duì)外取得收入全額的3%，因此雖然可以享受實(shí)際稅負(fù)超3%返還的政策，但實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅很可能已經(jīng)超過(guò)了實(shí)際收入，造成了售后回租業(yè)務(wù)無(wú)法盈利甚至出現(xiàn)虧損。

第二，售后回租業(yè)務(wù)標(biāo)的物購(gòu)進(jìn)增值稅專用發(fā)票不是開(kāi)具給融資租賃公司的，而是直接開(kāi)具給承租人的，因此，承租人在“出售”資產(chǎn)時(shí)不征收增值稅，則無(wú)法給租賃公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，租賃公司在向承租人每期收取租金的時(shí)候，就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，就會(huì)造成融資租賃公司無(wú)此部分進(jìn)項(xiàng)稅的尷尬局面。

第三，回租業(yè)務(wù)承租方中，有些并非增值稅納稅人，比如個(gè)人、科研院所、教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等，導(dǎo)致回租環(huán)節(jié)增值稅抵扣鏈條斷裂，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。

四、解決“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展的阻礙的對(duì)策

第一，企業(yè)可以通過(guò)將現(xiàn)有固定資產(chǎn)售后租回以融入資金，然后再用融入的資金去購(gòu)買所需固定資產(chǎn)，這樣一來(lái)，就僅負(fù)擔(dān)了售后租回的利息及手續(xù)費(fèi)，相對(duì)于直接從事融資租賃方式節(jié)約17%的增值稅和5% 的營(yíng)業(yè)稅成本。

第二，由于供貨人是直接將增值稅專用發(fā)票開(kāi)給承租人而不是租賃公司，那么，可以同時(shí)在“備注”欄里注明：該貨物的所有權(quán)屬于租賃公司，承租人只有使用權(quán)。如此，既可以滿足增值稅的抵扣要求，又能保障出租人的物權(quán)安全。

當(dāng)然，任何一項(xiàng)改革都是有利有弊的，盡管“營(yíng)改增”試行以來(lái)，使融資租賃業(yè)出現(xiàn)了一些困境，但這些都是是暫時(shí)的，“營(yíng)改增”的主要目的是為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)增值稅對(duì)各個(gè)行業(yè)的全面覆蓋。因此，隨著被納入試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)不斷增加，進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍狹小等等問(wèn)都最終都會(huì)得到解決。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁純.中國(guó)融資租賃稅收政策研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2013.

[2]侯明欽.融資租賃對(duì)促進(jìn)中國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)所能扮演的角色及其發(fā)展策略[D].復(fù)旦大學(xué)，2008.

[3]耿營(yíng)擴(kuò).淺談增值稅轉(zhuǎn)型后融資租賃業(yè)務(wù)方案的選擇.[J].財(cái)經(jīng)界，2011.

[4]陳蘇明.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)融資租賃業(yè)的影響[J].涉外稅務(wù)，2009.4.

（作者單位：貴州民族大學(xué)）