沙立華

摘 要：本文首先分析了內(nèi)部會計控制的內(nèi)容以及內(nèi)部會計控制對于國有企業(yè)來說的重要性，然后從內(nèi)部會計控制的重要性出發(fā)探討了國有企業(yè)內(nèi)部會計控制問題：所有者缺位導致監(jiān)管不力；會計信息質(zhì)量方面；內(nèi)容設計不全面，賬務處理程序欠規(guī)范；法人治理結構不完善；風險意識淡薄，最后從國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制的問題出發(fā)闡述了內(nèi)部會計控制的提升途徑：健全內(nèi)部會計控制體系；重視內(nèi)部環(huán)境；充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構的作用。

關鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部會計控制；體系建設；

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-01-00-02

一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容及重要性

財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第2條規(guī)定：“內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為提高會計信息質(zhì)量，保護企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序?！?/p>

企業(yè)的管理生產(chǎn)和經(jīng)營加強的基礎之上產(chǎn)生了企業(yè)的內(nèi)部控制制度。西方國家大型企業(yè)的發(fā)展歷程表明，完整的、完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是實現(xiàn)企業(yè)由大到強的重要保證，具有以下重要意義：

（一）更好地貫徹《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列國家法律法規(guī)，提高國有企業(yè)會計信息質(zhì)量，更加符合國內(nèi)外資本市場對于企業(yè)經(jīng)營行為的監(jiān)管標準和要求，使國有企業(yè)更好地利用資本市場資源，做大做強。

（二）有助于國有企業(yè)經(jīng)營者提高對于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認識，增強對于關鍵業(yè)務的控制，改進對于經(jīng)營風險的防范，降低企業(yè)經(jīng)營成本和提高企業(yè)經(jīng)濟效益，同時，有助于在國有企業(yè)內(nèi)部形成良好的企業(yè)文化，增強企業(yè)的凝聚力和創(chuàng)造力。加強國有企業(yè)管理，轉變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高國有企業(yè)管理水平，是我國國有企業(yè)迎接市場競爭的基本前提。

（三）積極參與競爭，努力降低風險。建立有效的內(nèi)部控制制度，是防范風險、提高經(jīng)營管理效率和效果的重要措施。有效的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)不斷降低運營成本、增加對于優(yōu)勢業(yè)務的投人、改善對于業(yè)務關鍵點的管理，同時也能夠更好地適應經(jīng)濟全球化和利用國際國內(nèi)更多資源和市場。隨著市場競爭的日趨激烈和信息技術的高度發(fā)展，以及全球經(jīng)濟一體化的進程加速，國有企業(yè)所面臨的風險也逐漸加大。這是新形勢下提高國有企業(yè)核心競爭力的主體內(nèi)容。

二、國有企業(yè)內(nèi)部會計控制問題

（一）所有者缺位導致監(jiān)管不力

國有企業(yè)的組合比較特殊的內(nèi)部控制體系的特點，代表著全體人民從而履行其責任。國有企業(yè)自身規(guī)模比較龐大、數(shù)量角度以及政府在企業(yè)之中扮演著比較重要的角色。政府很難像普通的股東一樣來管理和監(jiān)督國有企業(yè)，大多是通過授權經(jīng)營的方式，把部分股東權力交給企業(yè)經(jīng)理人員，這就造成企業(yè)管理者的剩余控制權和剩余索取權膨脹，所有者權利得不到體現(xiàn)，形成企業(yè)內(nèi)部人控制和監(jiān)管不力的局面。轉而從企業(yè)自身的論述，從企業(yè)一方來說，由于所有者是政府，因而經(jīng)理人員往往對責、權、利認識不夠，忽視經(jīng)營風險，在企業(yè)決策時好大喜功，不夠慎重。對經(jīng)營失敗的后果寄希望于政府資源的支持，最終造成企業(yè)風險頻發(fā)和難以管控的局面。

（二）會計信息質(zhì)量方面

會計報表從近年來國家審計機關和社會審計機構對國有企業(yè)進行審計所公布的情況來看，發(fā)現(xiàn)會計報表失真情況嚴重，會計有反映核算、監(jiān)督控制的職能，兩個職能之間可以進行一定的支撐作用，并且形成有實效的監(jiān)督控制；有效地監(jiān)督控制，充分反映正確的信息。內(nèi)部會計控制是在處理和利用會計信息的過程中進行的，只有有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，才能保證會計信息的質(zhì)量。

（三）內(nèi)容設計不全面，賬務處理程序欠規(guī)范

企業(yè)要在會計管理規(guī)范制度與企業(yè)其他管理制度的各個方面制定出相應的內(nèi)部控制制度，使之貫穿、融匯其中，更好地發(fā)揮其制約作用，促進企業(yè)的良性發(fā)展。企業(yè)之中存在著經(jīng)營與管理，必然會受到一些內(nèi)部控制制度的限制。所以企業(yè)在制定企業(yè)內(nèi)部的會計控制制度時，應充分考慮到企業(yè)內(nèi)部可能涉及到的各方面的控制制度。但是，從目前大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部會計控制制度來看，國有企業(yè)一般較注重財務收支審批制度、資金管理制度、投融資擔保等制度的制定，但是對于一些企業(yè)之中存在的特殊業(yè)務的會計核算以及監(jiān)督并沒有比較大的重視。沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，造成企業(yè)內(nèi)部有些業(yè)務沒有制度可以規(guī)范，賬務處理程序欠規(guī)范。

（四）法人治理結構不完善

國有企業(yè)改制以后，雖然形式上建立了法人治理結構，但遠未達到內(nèi)部權力制衡的效果。許多國有企業(yè)的董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔任，董事會不能充分發(fā)揮其監(jiān)督和控制經(jīng)理層的作用。財務會計信息系統(tǒng)的運作受企業(yè)經(jīng)理的直接領導，財務監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結構無法建立，內(nèi)部控制不能有效運行。容易造成在沒有可行性論證情況下的隨意決策，導致決策失誤。

（五）風險意識淡薄

由于受計劃經(jīng)濟體制的長期影響，國企經(jīng)營管理的風險管理理念并不成熟。在市場經(jīng)濟條件下，風險是客觀存在的。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復雜，企業(yè)面臨的風險也大大增加。

三、國有企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設途徑

（一）健全內(nèi)部會計控制體系

一個單位經(jīng)營管理狀況的好壞，與該單位內(nèi)部會計控制體系是否完善、健全有著密切的關系。如果單位內(nèi)部會計控制體系不完善，就會產(chǎn)生各種管理上的漏洞，就會使單位的生產(chǎn)經(jīng)營、財務活動失去控制，這樣必然會危及企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，要使單位的經(jīng)營管理狀況好轉并處于良性狀態(tài)，做到持續(xù)經(jīng)營，不斷發(fā)展，必須從健全內(nèi)部會計控制體系入手。嚴密的內(nèi)部會計控制體系，是發(fā)揮會計監(jiān)督職能的重要保證，也是加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量的要求，還是貫徹《會計法》等法律法規(guī)的必然要求。企業(yè)應當根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結合自身情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，嚴格劃清職責，使各部門、各崗位的會計人員明確自身的責任。在設計內(nèi)部控制體系的時候，需要遵循全面系統(tǒng)原則、及時性原則、歸口分級控制原則、責權利相結合原則。在健全內(nèi)部會計控制制度的同時，要重視制度的可操作性。

（二）重視內(nèi)部環(huán)境

只有擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證具體內(nèi)部控制措施的實施，才能真正建立起有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系。要解決內(nèi)部控制問題，就必須對現(xiàn)有董事會結構進行調(diào)整完善，充分發(fā)揮其監(jiān)督、制衡和決策作用。

1、內(nèi)部審計

內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，更貼近管理，熟悉情況，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制中出現(xiàn)的問題。同時，內(nèi)部審計本身就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分，是為維護企業(yè)的利益而存在的，內(nèi)部審計有更強的責任心，也有充足時間，從多角度、多重環(huán)節(jié)、采用多種方法，進行內(nèi)審外調(diào)，提高審計效果。另外，還應加強和完善外部監(jiān)督機制。

2、控制自我評估

研究表明，實施控制的自我評估對于一個企業(yè)加強管理、提高勞動生產(chǎn)率、改進內(nèi)部審計程序和業(yè)務經(jīng)營程序以及控制風險等都有著積極的作用。在國外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”，企業(yè)之中需要定期或者不定期對于自身的內(nèi)部會計控制體系進行相應的評價以及評估改善。評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達到內(nèi)部控制的目標。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構的作用

審計人員進行經(jīng)常和定期的審計活動，可以消除影響內(nèi)部會計控制制度實施的各種隱患，改進管理、提高效益企業(yè)的效益目標的實現(xiàn)。專職審計機構的設置，可以保證內(nèi)部會計控制制度的落實。內(nèi)部審計是企業(yè)之中的重要組成部分，是企業(yè)的控制和檢查以及再控制。內(nèi)部審計的職能主要是為了能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并且尋找到解決的辦法，從而不斷修訂和完善內(nèi)部會計控制制度。需要審計部門適時轉變審計職能，并且充分認識到自己整體的重要性，將審計職能從以監(jiān)督為主向監(jiān)督與分析、評價并舉轉變；將審計著眼點從事后審計為主向事前、事中全過程審計轉變。做好審計工作的重新定位，充分發(fā)揮審計機構的作用。

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