摘 要：緊跟著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國在稅制上面的改革創(chuàng)新也加快了腳步。2011年，在國務(wù)院的核準(zhǔn)下，財(cái)政部結(jié)合稅務(wù)總局下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案。2012年1月1日，該方案首先在上海開始試點(diǎn)。由此，我國的稅收改革制度就拉開了帷幕。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；改革；影響

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1949年，新中國建立，我國的稅制也開始確立。1994年，在黨的十四大上，提出了新的戰(zhàn)略目標(biāo)，加速稅收制度的革新。2003年，在黨的三中全會(huì)上，作出稅率制度要分步實(shí)行的決定。2012年，在上海，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)起頭，營改增正式走上稅制革新的大舞臺(tái)。2013年，營改增在全國開始實(shí)行，同時(shí)增加了廣播影視業(yè)。2014年，電信服務(wù)業(yè)也加入了營改增的范圍。從此，營改增在全國范圍內(nèi)各個(gè)地域、各個(gè)行業(yè)開始慢慢試行。

1994年，我國參考當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)情況做出了這樣的一個(gè)決定，對(duì)貨物分別征收兩種稅：增值稅和營業(yè)稅。這一行為在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)我國的成長有著很大的好處?？呻S著社會(huì)的成長，這樣的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能滿足我國當(dāng)下發(fā)展的需要。營業(yè)稅和增值稅，這兩大稅種并列站立的情況，會(huì)帶來諸多不良的結(jié)果。這不但會(huì)致使反復(fù)征稅，加重了企業(yè)的擔(dān)子，更會(huì)損壞增值稅本身的抵扣環(huán)節(jié)。舉例說：甲是餐飲業(yè)的經(jīng)營者，乙是繳納增值稅的納稅人。出于生產(chǎn)的要求，甲從乙的手中購入了一批貨物。由于飲食行業(yè)是交營業(yè)稅，那這批貨物里的增值稅就不能獲得抵扣，增值稅的抵扣鏈條就會(huì)斷裂。而反過來，若是乙從甲手中買進(jìn)一批物品再加工。最終乙在賣出這批加工了的物品時(shí)，是要繳納增值稅的。可因?yàn)橐依U納營業(yè)稅，這批物品里的營業(yè)稅是不可以用來抵扣的，這樣就出現(xiàn)了征稅兩道稅的問題。并且，這兩大稅種并列存在，在國家稅收管理上，也會(huì)造成一些實(shí)踐性的困難。比如說：在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，信息技術(shù)的發(fā)展有了大的跨越，第三產(chǎn)業(yè)、新興科技的不斷發(fā)展。人們對(duì)于有些新的服務(wù)、新的行業(yè)只能有一種模糊的解讀。這就極有可能會(huì)致使稅務(wù)征稅上的窘境，攔阻經(jīng)濟(jì)的成長。因此，出于各方面的需求，將增值稅慢慢的發(fā)展到我國所有的服務(wù)和商品上，是我國稅制改革必須要走的一步路。

二、營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容和意義

1.營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容

現(xiàn)在幾乎每個(gè)企業(yè)都會(huì)是提“營改增”，那我們首先要弄明白是：營業(yè)稅改征增值稅，到底講的是什么。用最簡略的話來講，營業(yè)稅改征增值稅便是全部的服務(wù)和全部的產(chǎn)品都征收增值稅，從而拋卻對(duì)營業(yè)稅的征收。并且恰當(dāng)?shù)慕档驮鲋刀惖亩惵剩瑥漠?dāng)初的17%和13%兩種稅率轉(zhuǎn)變?yōu)榇藭r(shí)的17%、13%、11%、6%這幾類稅率。以此來順應(yīng)社會(huì)的前進(jìn)，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)的成長。

2.營業(yè)稅改增值稅的意義

從2012年，上海作為改革試點(diǎn)，實(shí)行“1+6”開始，然后慢慢的發(fā)展到北京等8個(gè)省會(huì)和直轄市，再逐漸的發(fā)展到全國、發(fā)展到各個(gè)不同的行業(yè)。營業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)獲得不容忽視的功效，對(duì)我國的成長具有很重要的意義。

（1）降低了企業(yè)的稅收。從效率經(jīng)濟(jì)這方面來看，要想經(jīng)濟(jì)效力越高，就必須稅收壓力更小。增值稅自己本身就具有一種“中”性的、公允的稅收特質(zhì)。而營改增，便是從買入時(shí)刻的進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣賣出時(shí)刻的銷項(xiàng)稅額，從根本上來看，就是差額征稅。這樣做的好處就是，改變了以前重復(fù)征稅的現(xiàn)象，可以降低企業(yè)稅務(wù)方面的負(fù)擔(dān)。

（2）加速第三產(chǎn)業(yè)的成長腳步。現(xiàn)代社會(huì)是科技的社會(huì)，第三產(chǎn)業(yè)在當(dāng)今國際上占據(jù)著愈來愈重要的位置。把以服務(wù)業(yè)為主導(dǎo)的第三產(chǎn)業(yè)放在增值稅的外面，明顯會(huì)無益于我國服務(wù)業(yè)的成長。而增值稅的全面實(shí)施，讓各類服務(wù)都能得到抵扣，會(huì)促使我國行業(yè)的分工細(xì)化。并且從長遠(yuǎn)來講，勞務(wù)也是貨物，也是可以出口的。營改增后，這種勞務(wù)產(chǎn)品也可以實(shí)施出口退稅，這樣就能讓我們?cè)趧趧?wù)產(chǎn)品這一塊站在和發(fā)達(dá)國家一樣的位置，從而加強(qiáng)我們的國際競爭力。

（3）發(fā)展微小型企業(yè)。實(shí)行營改增，可以加速中小、微小企業(yè)的發(fā)展。從北京市2012年開始營改增后的數(shù)據(jù)可以看出：2012年9月1日到2013年3月尾，北京實(shí)行營改增的這段時(shí)期內(nèi)，共有23.3萬戶企業(yè)納入增值稅的范疇。而其中，小規(guī)模納稅者就占了79%，共有18.5萬戶。這就表明了營改增還可以加快微小型企業(yè)的成長，加大市場經(jīng)濟(jì)的活躍。

三、營業(yè)稅改征增值稅的影響

隨著我國營改增進(jìn)程的不斷深入，營改增對(duì)我國總體的經(jīng)濟(jì)、部分的行業(yè)和企業(yè)都有著重大的影響。當(dāng)前，我國營改增的行業(yè)主要是“7+2”，即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)以及其他的七個(gè)服務(wù)業(yè)。接下來我們就通過幾個(gè)行業(yè)來解讀營改增的影響。

1.交通運(yùn)輸行業(yè)

營業(yè)稅改征增值稅的一個(gè)大塊便是交通運(yùn)輸行業(yè)。而交通運(yùn)輸業(yè)，主要是四部分：陸路、水路、航空和管道運(yùn)輸服務(wù)。營改增后的交通運(yùn)輸業(yè)的稅率是11%。雖然從稅率上看來11%比以前的營業(yè)稅的3%要高，稅負(fù)似乎增加了。可實(shí)質(zhì)上卻不是的。第一，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅卻是價(jià)外稅。以前營業(yè)稅收入總數(shù)的3%是不能抵扣的，而現(xiàn)在增值稅的11%是含稅銷售額÷（1+11%）*11%，是可以進(jìn)入下一環(huán)節(jié)，是可以抵扣的。第二，增值稅是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，而交通運(yùn)輸行業(yè)買進(jìn)的車輛、各種運(yùn)輸工具都可以計(jì)入固定資產(chǎn)，從而這部分的進(jìn)項(xiàng)稅也是可以抵扣的。這樣不僅不會(huì)間斷增值稅的稅收環(huán)節(jié)，還能夠減輕稅收壓力。事實(shí)也說明，營改增會(huì)下降企業(yè)的稅收、增進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的成長。數(shù)據(jù)展示：從2012年開展?fàn)I改增到2013年，在交通運(yùn)輸行業(yè)，上海市的一般納稅人一共繳納了53.1億元的增值稅。與以前繳納營業(yè)稅的計(jì)算方法相比，共減少了0.8億元的稅收。整個(gè)行業(yè)的稅收都以一種平穩(wěn)緩慢的幅度下降。北京市在進(jìn)行改革后，持續(xù)4個(gè)月的稅收都顯現(xiàn)下降的態(tài)勢(shì)。整體的稅負(fù)下降到18.0%，比原來的上升28.7%有了質(zhì)的進(jìn)步。由此可以看出，營改增可以大幅度的下降企業(yè)的稅負(fù)，增進(jìn)行業(yè)的前進(jìn)。

2.服務(wù)業(yè)

營改增的另一個(gè)大塊便是服務(wù)業(yè)。現(xiàn)階段我國營改增的服務(wù)業(yè)主要有七個(gè)：信息技術(shù)、物流輔助、研發(fā)和技術(shù)、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、廣播影視和鑒證咨詢服務(wù)。營改增后服務(wù)業(yè)的稅率為6%。而營改增對(duì)服務(wù)業(yè)的首要影響就體現(xiàn)在服務(wù)專業(yè)的細(xì)化和勞務(wù)的外包上面。營改增以前，我國的企業(yè)缺少細(xì)化主業(yè)和輔助業(yè)的積極性，究其原因是因?yàn)樗枷胗^念的捆綁和稅收制度的限制。因?yàn)槿绻只姆?wù)是屬于營業(yè)稅的范疇，由于營業(yè)稅會(huì)反復(fù)征稅的特點(diǎn)就會(huì)造成企業(yè)整體負(fù)擔(dān)加加的結(jié)果，那企業(yè)為了下降本身的稅費(fèi)，就會(huì)丟棄這種做法。而營改增從一定意義上來講，就會(huì)在比較好的解決這個(gè)問題。從江蘇省的改革結(jié)果顯示：自營改增以來，江蘇省應(yīng)稅服務(wù)出口的企業(yè)有1.81億元的免抵退稅額，并且出口服務(wù)的減免稅以及零稅率為全省服務(wù)型企業(yè)減輕2.14億元的壓力。此外，自從革新以來，全省的現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)的數(shù)量不斷增添。新辦試點(diǎn)的納稅人中，研發(fā)和技術(shù)的增加幅度達(dá)到67.44%、文化創(chuàng)意的上漲的幅度也高達(dá)41.16%、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)有39.59%的增幅。這都大大的推動(dòng)了我國對(duì)外貿(mào)易的增長，拉長了我國的文化產(chǎn)業(yè)鏈，完善了我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。還有助于我國的文化產(chǎn)業(yè)的不斷成長，加強(qiáng)我國的文化實(shí)力。

3.建筑業(yè)

雖然就目前來看，建筑業(yè)仍是繳納營業(yè)稅，但建筑業(yè)作為我國重大的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，必將納入營改增的范圍。且根據(jù)相關(guān)文件，我國已逐步開始建筑行業(yè)的營改增，預(yù)計(jì)將會(huì)在今年下半年發(fā)布準(zhǔn)確的文件，來將建筑業(yè)正式歸入營改增的進(jìn)程。建筑業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅，原材料一定會(huì)成為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣關(guān)鍵的主要構(gòu)成。現(xiàn)實(shí)情況來看，建筑行業(yè)工程總費(fèi)用中原材料大概占到40%至60%的比重，總收入中大概有6.8%到10.2%的進(jìn)項(xiàng)稅，再加上個(gè)各種機(jī)器設(shè)備、維修費(fèi)等等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目。企業(yè)要繳納的銷項(xiàng)稅額11%可能與其持平或者比其更低，因而企業(yè)基本就不要繳納增值稅。從而減輕建筑企業(yè)的稅收壓力。舉例說明：B單位將項(xiàng)目承包給C企業(yè)，條約價(jià)款的總金額為150萬元。C企業(yè)再將其中的混凝土樓板施工分包給D企業(yè)，合同的價(jià)款的總額是60萬元。按營業(yè)稅來算，C企業(yè)就需要為B單位開具發(fā)票，要繳納的營業(yè)稅就為4.5萬元。D企業(yè)就需要給C企業(yè)開票，要繳納的營業(yè)稅就為1.8萬。但是實(shí)際上，D企業(yè)交的1.8萬的營業(yè)稅實(shí)際上是一個(gè)反復(fù)交稅的點(diǎn)?？扇羰菭I改增后，按增值稅來算，B企業(yè)的開票金額雖然是150萬，可是實(shí)際上只需要承當(dāng)90萬的銷項(xiàng)稅額。因?yàn)樗职oD企業(yè)的60萬是可以讓D企業(yè)開票，然后作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。從而就能夠成為避免營業(yè)稅反復(fù)征稅的關(guān)鍵。當(dāng)然，建筑項(xiàng)目不是單純的包工建筑，它還有各個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)備維修、機(jī)器款等。所以它能抵扣的部分也不僅僅是上面舉例的部分。整體來講，建筑業(yè)的營改增是勢(shì)在必行，也能有效下降企業(yè)的稅收壓力，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、結(jié)束語

總的來說，營業(yè)稅改征增值稅是我國稅收制度上的一項(xiàng)巨大革新。是勢(shì)在必行的。它不僅能加快我國改革的進(jìn)程、加速我國行業(yè)的進(jìn)步，還能從更深層次解決我國的經(jīng)濟(jì)問題，不斷提升我國的產(chǎn)業(yè)構(gòu)造。從而加速社會(huì)的專業(yè)化分工，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的繁榮。

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作者簡介：章儒萍（1987.09- ），女，漢族，北京，中國人民大學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)，財(cái)務(wù)管理，碩士，北京北大方正電子有限公司，主管