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        委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后的賬務(wù)處理

        2015-04-27 03:18:56項(xiàng)營(yíng)營(yíng)
        合作經(jīng)濟(jì)與科技 2015年7期
        關(guān)鍵詞:加工費(fèi)委托方銀行存款

        □文/項(xiàng)營(yíng)營(yíng)

        (鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院 河南·鞏義)

        根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條,條例第四條所說“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品”是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。通常情況下,委托加工是由受托方在委托方提貨時(shí)進(jìn)行代收代繳消費(fèi)稅,若其并沒有依法履行納稅義務(wù),委托方要補(bǔ)繳。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,若同類消費(fèi)品銷售價(jià)格高低不一,則按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

        收回后不再加工而用于銷售:委托方發(fā)出委托加工材料、向受托方支付加工費(fèi)和代收代繳消費(fèi)稅時(shí),借記“委托加工物資”等,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,由于已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅,如果不再加工而是直接出售,因?yàn)椴焕U消費(fèi)稅,當(dāng)然不必做應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄。

        [例1] A廠接受某卷煙廠委托,加工煙絲,卷煙廠和A廠均為增值稅一般納稅人,相關(guān)業(yè)務(wù)情況如下:卷煙廠提供原料5萬元,A廠收取加工費(fèi)2萬元,增值稅額3400元。若煙絲收回后,不加價(jià)直接對(duì)外銷售,且相關(guān)款項(xiàng)已收到,則A廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅,卷煙廠相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(單位:萬元):

        1、發(fā)出原料時(shí):

        借:委托加工物資 5

        貸:原材料 5

        2、支付加工費(fèi)時(shí):

        借:委托加工物資 2

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2

        貸:銀行存款 2

        3、支付代收消費(fèi)稅時(shí):委托加工煙絲組成計(jì)稅價(jià)格=(5+2)/(1-30%)=10萬元;代收消費(fèi)稅=10×30%=3萬元。

        借:委托加工物資 3

        貸:銀行存款 3

        4、加工的煙絲入庫時(shí):

        借:原材料 8

        貸:委托加工物資 8

        5、委托加工收回的煙絲對(duì)外銷售時(shí):

        借:銀行存款 11.7

        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1.7

        6、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):

        借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8

        貸:庫存商品 8

        將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售,且符合稅法規(guī)定的扣稅范圍,出售時(shí),允許扣除加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。也就是說,如果煙絲收回后是加價(jià)銷售,考慮到若完全按照受托方代收代繳的稅款納稅,則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)少繳稅,為了方便理解,可將受托方繳納的消費(fèi)稅先計(jì)入“待抵扣稅金”科目,等最終的應(yīng)稅消費(fèi)品出售并繳納消費(fèi)稅時(shí)再從中抵扣。

        [例2] 續(xù)上例,假設(shè)委托加工收回的煙絲按12萬元的價(jià)格對(duì)外銷售出去,且款項(xiàng)已收到,相關(guān)分錄如下:

        1、發(fā)出材料、支付加工費(fèi):

        會(huì)計(jì)分錄如前

        2、支付代收代繳消費(fèi)稅時(shí):

        借:待抵扣稅金——待扣消費(fèi)稅3

        貸:銀行存款 3

        3、加工煙絲入庫時(shí):

        借:原材料 7

        貸:委托加工物資 7

        4、煙絲對(duì)外銷售:

        借:銀行存款 14.04

        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2.04

        5、結(jié)轉(zhuǎn)成本:

        借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7

        貸:庫存商品 7

        6、計(jì)提消費(fèi)稅:

        借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 3.6

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3.6

        7、實(shí)際上繳消費(fèi)稅:

        借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅0.6

        貸:銀行存款 0.6

        收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品:委托方將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,且符合稅法規(guī)定的扣稅范圍,根據(jù)稅不重征的原則,允許扣除加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。因此,委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶,待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí),允許從繳納的消費(fèi)稅中抵扣。為清晰反映其抵扣過程,可設(shè)“待抵扣稅金”賬戶來反映其發(fā)生和抵扣過程。

        [例3] 承接例1,假設(shè)委托加工煙絲收回后不是對(duì)外銷售,而是用于生產(chǎn)卷煙,若現(xiàn)在只是就其中50%拿來繼續(xù)生產(chǎn),加工入庫后,成本為5萬元,現(xiàn)已全部對(duì)外銷售,共3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱,每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格為80元,期初庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅3,000元,期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額28,000元,有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:

        1、發(fā)出材料、支付加工費(fèi)、支付代收代繳消費(fèi)稅、加工煙絲入庫:

        會(huì)計(jì)分錄同例2中

        2、生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí):

        借:生產(chǎn)成本 3.5

        貸:原材料 3.5

        3、加工完入庫時(shí):

        借:庫存商品 5

        貸:生產(chǎn)成本 5

        4、銷售取得收入時(shí):

        借:銀行存款 7.02

        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1.02

        借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5

        貸:庫存商品 5

        5、計(jì)提消費(fèi)稅時(shí):應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=150×3+45000×56%=2.57萬元。

        借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 2.57

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2.57

        6、抵扣消費(fèi)稅時(shí):當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額=0.3+3-2.8=0.5萬元。

        借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅0.5

        貸:待抵扣稅金——待扣消費(fèi)稅0.5

        7、當(dāng)月實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí):

        借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2.07

        貸:銀行存款 2.07

        結(jié)論

        對(duì)于企業(yè)來說,由于各方面的局限,很多企業(yè)選擇委托加工來生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其核算又是稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中的一個(gè)難點(diǎn)內(nèi)容,我們?cè)谶M(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時(shí),首先要分清相關(guān)業(yè)務(wù)是否是稅法中所界定的委托加工業(yè)務(wù),如何進(jìn)行消費(fèi)稅的計(jì)算,然后才能根據(jù)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后的具體用途來確定如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

        [1]范雅玲.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除的財(cái)稅處理[J].財(cái)會(huì)月刊,2010.7.

        [2]鄭毅.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理及其分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2013.2.

        [3]張晶.已納消費(fèi)稅扣除會(huì)計(jì)處理淺見[J].財(cái)會(huì)月刊,2013.6.

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