□文/鐘駿華 張曉琳

（1.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)；2.大連財(cái)經(jīng)學(xué)院 遼寧·大連）

2013年1月1日開始施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)［2011］17號(hào)），取代了2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2004］2 號(hào)）。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在核算方法上具有小企業(yè)自身的特色，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，對(duì)小企業(yè)產(chǎn)生了巨大影響，實(shí)施過程中也出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)的影響

本部分從小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、信息披露、稅務(wù)、報(bào)表等方面，具體分析準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)的影響。

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

1、遏制了利潤(rùn)操縱行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施主要是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，維持會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，維護(hù)社會(huì)公眾利益，因此在一定程度上遏制了企業(yè)利潤(rùn)操縱行為。

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方面。運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱企業(yè)利潤(rùn)，是我國(guó)一些企業(yè)經(jīng)常使用的手段。在贏利較大的年度，企業(yè)為了隱瞞利潤(rùn)，就大幅度地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤(rùn)；在贏利較少的年度，企業(yè)為虛增利潤(rùn)，又將原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回，以減少當(dāng)年費(fèi)用，增加當(dāng)年利潤(rùn)。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)便不得在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，企業(yè)無(wú)法再利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回手段進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

（2）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法方面。當(dāng)存貨價(jià)格處于持續(xù)上漲時(shí)期，企業(yè)若要減少當(dāng)期利潤(rùn)，則采用“后進(jìn)先出法”，用材料的高價(jià)格計(jì)量發(fā)出存貨的成本，即使當(dāng)期的成本費(fèi)用上升；企業(yè)若要增加當(dāng)期利潤(rùn)，則采用“先進(jìn)先出法”，用材料的低價(jià)格來(lái)計(jì)量發(fā)出存貨的成本，即使當(dāng)期的成本費(fèi)用下降。當(dāng)存貨價(jià)格處于持續(xù)下降時(shí)期，企業(yè)同樣可以通過選擇“先進(jìn)先出法”和“后進(jìn)先出法”調(diào)節(jié)當(dāng)期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平。在新存貨準(zhǔn)則規(guī)定不可采用“后進(jìn)先出法”后，企業(yè)不能再使用變更存貨發(fā)出計(jì)量的方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平，使企業(yè)當(dāng)期發(fā)出存貨的成本反映的都是實(shí)際歷史成本，無(wú)法再進(jìn)行人為調(diào)節(jié)。

2、擴(kuò)大了利潤(rùn)操縱空間

（1）新準(zhǔn)則取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的“后進(jìn)先出法”，這將對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)、發(fā)出存貨一直采用“后進(jìn)先出法”計(jì)價(jià)的企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)由于存貨較多、存貨周轉(zhuǎn)率較低，如果不采用“后進(jìn)先出法”而改用其他計(jì)價(jià)方法對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，其毛利率和利潤(rùn)將在短期內(nèi)出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。

（2）一直以來(lái)，我國(guó)企業(yè)擁有的投資性房地產(chǎn)都被計(jì)入固定資產(chǎn)，以歷史成本計(jì)價(jià)，房地產(chǎn)的升值與否并未在報(bào)表中得到體現(xiàn)。由于近幾年房地產(chǎn)升值的速度較快，一旦企業(yè)將計(jì)量模式由歷史成本改為公允價(jià)值，早期購(gòu)入的投資性房產(chǎn)必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)；由于不再計(jì)提折舊，企業(yè)利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)提高。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理后，不能正確的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，影響小企業(yè)的正確決策，導(dǎo)致企業(yè)分期損益的差異，對(duì)小企業(yè)當(dāng)期或未來(lái)的業(yè)績(jī)有所影響，不利于小企業(yè)的正確決策。

首先，不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定會(huì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：小企業(yè)可以不計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，就會(huì)因未計(jì)提減值而造成本期業(yè)績(jī)提高。但是，從長(zhǎng)期來(lái)看，固定資產(chǎn)仍要按歷史成本計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)也要按歷史成本進(jìn)行攤銷，卻會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)減少。

其次，關(guān)于專門借款利息的規(guī)定會(huì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，專門借款發(fā)生的借款利息金額不與資本支出掛鉤。這可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資本化金額增加，進(jìn)而多計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)當(dāng)期費(fèi)用。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，將來(lái)會(huì)多計(jì)折舊，增加成本，減少利潤(rùn)。

再次，關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的規(guī)定影響企業(yè)分期業(yè)績(jī)。長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益法核算時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，不再單獨(dú)核算股權(quán)投資差額，不對(duì)該差額進(jìn)行攤銷，因此當(dāng)出現(xiàn)出資額小于其在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額時(shí)，就會(huì)減少投資期間前面時(shí)期的投資收益，但轉(zhuǎn)讓投資時(shí)，又會(huì)因賬面投資成本較大而使轉(zhuǎn)讓投資的收益減少或損失而增大。

（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)的影響。在我國(guó)，現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收方式分為兩種：查賬征收和核定征收。對(duì)會(huì)計(jì)核算并不健全，因?yàn)槠洳荒苷_核算成本費(fèi)用的中小型企業(yè)采用核定征收的方式。核定征收一般以行業(yè)利潤(rùn)水平來(lái)核定利潤(rùn)率，相對(duì)比較簡(jiǎn)單粗放，并不利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。由于國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)正確地進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，而在執(zhí)行核定征稅辦法時(shí)往往高估行業(yè)平均利潤(rùn)。小企業(yè)征稅數(shù)額和該企業(yè)在行業(yè)中的地位、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、實(shí)際利潤(rùn)水平并無(wú)關(guān)聯(lián)。如果按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，正確核算收入成本費(fèi)用后，對(duì)小企業(yè)進(jìn)行“查賬征收”，則企業(yè)真實(shí)稅負(fù)在宏觀層面應(yīng)該有所下降，有助于減輕小企業(yè)稅負(fù)，也有利于企業(yè)之間的稅負(fù)公平。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法的趨同大量減少了財(cái)務(wù)人員報(bào)稅過程中的納稅調(diào)整，有利于促進(jìn)小企業(yè)進(jìn)行建賬建制，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，從而為稅務(wù)部門對(duì)小企業(yè)實(shí)行“查賬征收”管理方式創(chuàng)造了有利條件。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，特別是對(duì)原會(huì)計(jì)核算并不健全、實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的小企業(yè)的，在會(huì)計(jì)核算符合條件時(shí)，可進(jìn)行申請(qǐng)變更為查賬征收方式。對(duì)于小企業(yè)來(lái)說，可提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，享受更多的稅收優(yōu)惠，降低稅收成本，從而促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說，可以擴(kuò)大對(duì)小企業(yè)的查賬征收面，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅的征收管理，公平企業(yè)之間的稅負(fù)。

（四）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)信息披露的影響

1、為公允價(jià)值的使用創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。創(chuàng)建一個(gè)公開、公平、公正的市場(chǎng)，以便公允價(jià)值的取得公開且方便，同時(shí)對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)、運(yùn)用建立更嚴(yán)謹(jǐn)和完善的管理、監(jiān)督準(zhǔn)則和制度，是新準(zhǔn)則仍需要努力完善的地方。公允價(jià)值需要通過法律法規(guī)體系的建設(shè)、資本市場(chǎng)和要素市場(chǎng)的完善以及市場(chǎng)監(jiān)管、職業(yè)道德建設(shè)等系統(tǒng)工程來(lái)解決，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。引入公允價(jià)值，逐漸保持與國(guó)際同步、公開的準(zhǔn)則體系，我國(guó)現(xiàn)階段還需要建立相應(yīng)支持性市場(chǎng)和更完善的監(jiān)督體系。這樣，才能達(dá)到引入公允價(jià)值的真正目的，使交易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息反饋更真實(shí)、公允。

2、提高會(huì)計(jì)信息的前瞻性。企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提高，預(yù)測(cè)和了解前瞻性信息有利于經(jīng)營(yíng)者、投資者及相關(guān)利益主體了解企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r。預(yù)測(cè)信息在一定程度上缺乏可靠的保證，但是可以彌補(bǔ)沒有預(yù)測(cè)信息的不足。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)過去的信息，采用前瞻性預(yù)測(cè)原則，分別編制預(yù)測(cè)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測(cè)利潤(rùn)表和預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量表，對(duì)編制的預(yù)測(cè)報(bào)表要有一定的制度進(jìn)行規(guī)范以便提高準(zhǔn)確性。目前條件下，建議借鑒美國(guó)公司的做法，要求上市公司的管理層在提供財(cái)務(wù)報(bào)告分析和解釋時(shí)同時(shí)提供公司業(yè)績(jī)和前景討論及分析，包括對(duì)現(xiàn)在已知的趨勢(shì)、事項(xiàng)和不確定性對(duì)于公司流動(dòng)性、資本資源和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重大影響的評(píng)估等。

（五）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

1、資產(chǎn)負(fù)債表。小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)規(guī)定處理。執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定編制。

2、利潤(rùn)表。小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年“利潤(rùn)表”的“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年“利潤(rùn)表”的“本年累計(jì)數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即原制度下“利潤(rùn)表”項(xiàng)目與新準(zhǔn)則規(guī)定的“利潤(rùn)表”項(xiàng)目如有不同，應(yīng)將原制度下“利潤(rùn)表”各項(xiàng)目數(shù)字按照新準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填列。執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“利潤(rùn)表”應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定編制。

3、現(xiàn)金流量表。小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年“現(xiàn)金流量表”的“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年“現(xiàn)金流量表”（如果小企業(yè)編制的話）的“本年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即原制度下“現(xiàn)金流量表”項(xiàng)目與新準(zhǔn)則規(guī)定的“現(xiàn)金流量表”項(xiàng)目如有不同，應(yīng)將原制度下“現(xiàn)金流量表”各項(xiàng)目數(shù)字按照新準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填列。如果小企業(yè)上年沒有編制現(xiàn)金流量表或者上述調(diào)整不切實(shí)可行的，小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年“現(xiàn)金流量表”的“上年金額”欄可以不予填列。執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“現(xiàn)金流量表”應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定編制。

二、實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》遇到的問題

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)行中的范圍界定。范圍界定進(jìn)一步清晰，但執(zhí)行存在阻礙。雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)的新標(biāo)準(zhǔn)給小企業(yè)提供了更為合理的界定，但是仍有些問題值得進(jìn)一步探討：一是范圍不明確只是小企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一部分原因，一些企業(yè)出于轉(zhuǎn)換成本所帶來(lái)的短期利益受損考慮或者會(huì)計(jì)人員的行為慣性等原因，加之新準(zhǔn)則仍沒有強(qiáng)制執(zhí)行的要求，可能仍不能啟用新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣使得新準(zhǔn)則的好處仍不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，政府的規(guī)范努力也會(huì)大打折扣；二是目前對(duì)小企業(yè)的界定只有上限，即一定規(guī)模以下為小企業(yè)，而小企業(yè)規(guī)模的差異使得其具有的會(huì)計(jì)核算能力和核算要求其實(shí)并不相同，統(tǒng)一適用一致的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也會(huì)加大一些規(guī)模小的小企業(yè)的制度執(zhí)行成本，使得該準(zhǔn)則不能很好地執(zhí)行。

（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在實(shí)行中與稅法的銜接問題。與稅法還存在進(jìn)一步協(xié)調(diào)和分離的空間。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對(duì)原制度本身的缺陷進(jìn)行了一定的修改，簡(jiǎn)化了部分核算程序，在對(duì)與稅法的協(xié)調(diào)上，基本的態(tài)度是盡量協(xié)調(diào)一致，諸如不要求計(jì)提資產(chǎn)減值；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算；收入確認(rèn)基本采用稅法的確認(rèn)條件和方法等，這樣可以依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的推動(dòng)力量更好地提高小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力。與稅法的協(xié)調(diào)一致，可以簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)的核算，但是會(huì)計(jì)與稅法出于信息使用目的的不同，并不應(yīng)該完全協(xié)調(diào)一致，更不能為了簡(jiǎn)化核算程序而使會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性這一基本質(zhì)量特征。所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些方面可以和稅法相協(xié)調(diào)，諸如：1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，從而使其收益確認(rèn)相對(duì)簡(jiǎn)單，同時(shí)也使其與稅務(wù)處理相一致。畢竟小企業(yè)中發(fā)生此業(yè)務(wù)的并不多，而且達(dá)到控制或重大影響的更不多，同時(shí)準(zhǔn)則也指出不適用于擁有子公司的企業(yè)；2、收入確認(rèn)基本采用與稅法相同的確認(rèn)條件和方法，這使得核算時(shí)降低了對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求，使得其提供的信息更加真實(shí)可靠。另外，關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和計(jì)提方法上應(yīng)該與稅法相協(xié)調(diào)，但目前的準(zhǔn)則并未協(xié)調(diào)該部分。與此相反，有些準(zhǔn)則中的協(xié)調(diào)是不太科學(xué)的，如不要求資產(chǎn)計(jì)提減值。雖然這種做法可以簡(jiǎn)化核算，對(duì)于僅以報(bào)稅為目的的小企業(yè)比較適用，但是這一做法使得會(huì)計(jì)僅作為了納稅計(jì)算的工具，有悖于會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，同時(shí)也不符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在實(shí)行中的傳導(dǎo)問題。培訓(xùn)傳導(dǎo)機(jī)制不健全會(huì)阻礙《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的順利實(shí)施。據(jù)了解，有相當(dāng)多的小企業(yè)，在2004年《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定后并沒有有效地貫徹執(zhí)行，而是在執(zhí)行已經(jīng)習(xí)慣了的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，原因之一是沒有一套針對(duì)小企業(yè)的培訓(xùn)傳導(dǎo)機(jī)制，尤其是近年的各級(jí)各類財(cái)會(huì)考試涉及的內(nèi)容均為2006年頒布的適合大中企業(yè)用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，沒有體現(xiàn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)該制度不熟悉，因此棄而不用。并且現(xiàn)在各類教材也是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容授課，導(dǎo)致進(jìn)入小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)制度也不熟悉。如何建立培訓(xùn)傳導(dǎo)機(jī)制，推廣《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也是迫切需要解決的問題。

三、實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的措施與對(duì)策

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的貫徹實(shí)施，關(guān)鍵是非正式制度因素。非制度因素就是非正式規(guī)則，其主要是指在長(zhǎng)期的交往過程中形成的無(wú)意識(shí)的文化的一部分。它代代相傳具有長(zhǎng)久的生命力。這其中主要包含有價(jià)值取向、習(xí)慣和時(shí)間趨向觀念等，這些因素會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施產(chǎn)生重要的影響作用。

價(jià)值是指判斷行為對(duì)錯(cuò)或者好壞的標(biāo)準(zhǔn)。它是一種歷經(jīng)長(zhǎng)久演變從而形成的廣泛的信念，它對(duì)人們的行為和認(rèn)知具有導(dǎo)向性。在會(huì)計(jì)工作中，很多的小企業(yè)也會(huì)按照相應(yīng)的規(guī)定來(lái)設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿和準(zhǔn)則，但是相關(guān)的記錄卻很少有，其主要目的主要是為了應(yīng)對(duì)檢查，這對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定和推行是相違背的。這種做事只是流于形式，不講究實(shí)際效果的思想是錯(cuò)誤的價(jià)值觀，我們?cè)诂F(xiàn)實(shí)生活中要盡量改正和避免。

習(xí)慣也是非正式制度中的一種?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在頒布以后，貫徹實(shí)施的效果就直接決定了其發(fā)揮的效果如何。廣大的小企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員是貫徹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者，這就要求其在工作的過程中改變?cè)械牟缓昧?xí)慣。企業(yè)會(huì)計(jì)人員作為自然人，其傳統(tǒng)習(xí)慣在完成基本工作中起著主導(dǎo)作用，這就需要會(huì)計(jì)工作人員能夠重視這個(gè)問題，避免壞的傳統(tǒng)習(xí)慣對(duì)工作造成的不利影響。此次新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與舊版的相比，要求會(huì)計(jì)工作人員能夠更加科學(xué)、更加規(guī)范地進(jìn)行操作，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平也提出了更高的要求。小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員與大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的水平和素質(zhì)還是存在著一定的差距，所以在他們的工作中長(zhǎng)期養(yǎng)成的不好的習(xí)慣更是其要注重和改正的地方。

在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立過程中還要注意的問題就是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位問題，其定位一共有三種模式：第一，將小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這樣有利于與現(xiàn)有的會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則體系進(jìn)行合并，也可以清楚地看見兩種體系之間的差異和區(qū)別，以及是實(shí)施以后的不同效果。第二，將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這其中又分為兩種不同的模式：一種是小企業(yè)會(huì)計(jì)有自己獨(dú)立的理論基礎(chǔ)，但是在實(shí)施的過程中有著和現(xiàn)行小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相沖突的地方，這就需要在此準(zhǔn)則的指導(dǎo)下規(guī)范工作中的業(yè)務(wù)；另一種是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)需理論基礎(chǔ)的，這樣的情況下小企業(yè)會(huì)計(jì)直接遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)框架和概念。第三，小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化。小企業(yè)遵守小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成本較高，所以采用相對(duì)折中的辦法，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，簡(jiǎn)化并不是單獨(dú)另外地去建一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和理論基礎(chǔ)，只是在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，簡(jiǎn)化計(jì)量、確認(rèn)和信息披露。

四、結(jié)論

對(duì)于新實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)首先要在思想上去接受它，只有接受才能更好地對(duì)其進(jìn)行吸收消化。中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，包括職業(yè)道德培訓(xùn)和專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，注重人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，設(shè)立激勵(lì)、監(jiān)督和考評(píng)機(jī)制，增加員工的歸屬感。同時(shí)，新準(zhǔn)則要求小企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，中小企業(yè)應(yīng)按照“資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)”的要求建立適合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理體制，并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，運(yùn)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、事后監(jiān)督調(diào)整系統(tǒng)等將企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度納入規(guī)范化軌道。小企業(yè)只有更好地適應(yīng)和利用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能更好地促進(jìn)小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

［1］李昌偉.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施有關(guān)問題的探討——基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的比較.法制與經(jīng)濟(jì)（中旬），2013.6.

［2］周麗華.試論《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的協(xié)調(diào)性及其影響.新財(cái)經(jīng)（理論版），2013.3.

［3］陳棟.淺談《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》施行對(duì)小企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施.會(huì)計(jì)師，2013.1.