□文/陳 芳 張 煦

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

一、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

根據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金居高不下，很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象嚴(yán)重，造成許多企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，難以回收，已成為制約企業(yè)資金流動(dòng)性及可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要問題。這其中大部分應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期，據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析，在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國(guó)，這一比率高達(dá)60%以上，如此高額的逾期應(yīng)收賬款，大部分已形成實(shí)際的呆賬、壞賬，卻長(zhǎng)期得不到處理，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。作為流動(dòng)資產(chǎn)的應(yīng)收賬款有以下兩個(gè)特點(diǎn)：一是在應(yīng)收賬款持有期間，它不像別的資產(chǎn)那樣會(huì)通過經(jīng)營(yíng)手段增值，相反，還會(huì)喪失部分時(shí)間價(jià)值：二是隨著時(shí)間的推移，它還可能因?yàn)閭鶆?wù)人破產(chǎn)等原因而無法收回形成壞賬，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

二、應(yīng)收賬款過量對(duì)于企業(yè)的不利影響

任何事情都有個(gè)度，過猶不及，對(duì)于企業(yè)的應(yīng)收賬款來說也是一樣，過高的應(yīng)收賬款占用將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生很大的不利影響，主要表現(xiàn)在：

（一）應(yīng)收賬款占用過多往往造成企業(yè)流動(dòng)資金不足，容易引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，很多企業(yè)包括一些經(jīng)營(yíng)狀況良好的上市公司具有良好的盈利記錄，卻經(jīng)常出現(xiàn)有利潤(rùn)、無資金，賬面狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況，這其中的很大一個(gè)原因就是企業(yè)的應(yīng)收賬款造成的。由于應(yīng)收賬款不能及時(shí)變現(xiàn)而使企業(yè)的現(xiàn)金流入量明顯不足，企業(yè)會(huì)因流動(dòng)資金短缺而發(fā)生支付困難，面臨財(cái)務(wù)危機(jī)，有些甚至瀕臨破產(chǎn)、倒閉。

（二）應(yīng)收賬款加速了企業(yè)不得不用自有資金來墊付各種稅費(fèi)，更加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，企業(yè)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅及城建稅等流轉(zhuǎn)稅也是以銷售收入為計(jì)算依據(jù)，即使企業(yè)未實(shí)際收到現(xiàn)金，也要定期以現(xiàn)金繳納；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后股利、紅利的分配問題也涉及到企業(yè)的現(xiàn)金流出，使企業(yè)資金緊張的狀況越來越嚴(yán)重。

（三）應(yīng)收賬款往往存在很大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的盈利狀況。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)發(fā)生的賒銷收入也要計(jì)入當(dāng)期收入，增加了企業(yè)賬面利潤(rùn)，但應(yīng)收賬款特別是逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，許多企業(yè)都存在實(shí)際壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，大量實(shí)際已成壞賬的應(yīng)收賬款仍長(zhǎng)期掛賬，未作壞賬處理，這樣就虛增了企業(yè)的利潤(rùn)。

（四）延長(zhǎng)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期，增加了機(jī)會(huì)成本。過高的企業(yè)應(yīng)收賬款資金占用，使企業(yè)應(yīng)收賬款回收期變長(zhǎng)，整個(gè)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)周期延長(zhǎng)，大量流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，影響了企業(yè)資金循環(huán)的速度，限制了企業(yè)進(jìn)一步投資擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力，增加了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題的原因

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)應(yīng)收賬款管理缺乏足夠重視。許多企業(yè)負(fù)責(zé)人只重視銷售和利潤(rùn)的增長(zhǎng)，將銷售人員的工資報(bào)酬與銷售任務(wù)相匹配，忽視了將能否收回所欠銷售貨款及回收應(yīng)收賬款的質(zhì)量納入銷售人員的相應(yīng)績(jī)效考核中，使得銷售人員只重銷售量完成的多少，而不考慮應(yīng)收賬款的回收情況。

（二）應(yīng)收賬款管理制度不嚴(yán)。有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對(duì)，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，賬齡老化，卻任其發(fā)展，無人問津，對(duì)應(yīng)收賬款管理責(zé)任不清。對(duì)應(yīng)收賬款壞賬管理不嚴(yán)，沒有嚴(yán)格的壞賬管理制度，對(duì)壞賬責(zé)任追究不嚴(yán)。

（三）內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。在有些企業(yè)中，為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。

（四）企業(yè)外部環(huán)境的影響。一方面當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為擴(kuò)大市場(chǎng)份額的需要，越來越多的企業(yè)采取賒銷這一手段，來增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，這就造成企業(yè)間相互拖欠應(yīng)收賬款的現(xiàn)象更加嚴(yán)重；另一方面是很多企業(yè)故意拖欠賬款，即使有錢也不還，社會(huì)普遍缺乏誠(chéng)信。

（五）企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。為了搶占市場(chǎng)擴(kuò)大銷售，一些企業(yè)在進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)之初，為了盡快地打開營(yíng)銷局面，在事先未對(duì)付款人資信度作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴(kuò)大其市場(chǎng)份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤(rùn)，忽視了資金大量被客戶拖欠占用，不能及時(shí)收回的問題。

四、應(yīng)對(duì)措施

（一）應(yīng)收賬款的事前管理。制定合理的信用政策，是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高應(yīng)收賬款投資效益的重要前提。信用政策即應(yīng)收賬款的管理政策，是指企業(yè)為對(duì)應(yīng)收賬款投資進(jìn)行規(guī)劃與控制而確立的基本原則與行為規(guī)范，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三部分內(nèi)容。

（二）應(yīng)收賬款的事中管理。1、發(fā)貨回單及發(fā)票回執(zhí)的管理。各事業(yè)部發(fā)出的商品必須取得客戶單位簽字并蓋章的發(fā)貨回單。財(cái)務(wù)部開票員必須憑發(fā)貨單財(cái)務(wù)聯(lián)和各事業(yè)部倉庫出庫單二單齊全方可開具發(fā)票，原則上當(dāng)月發(fā)出的商品當(dāng)月必須開具發(fā)票。財(cái)務(wù)部開票員對(duì)開具的發(fā)票必須相對(duì)應(yīng)地填寫發(fā)票回執(zhí)單，并及時(shí)交銷售人員或經(jīng)辦人員簽收；2、銷售臺(tái)賬的管理。各事業(yè)部銷售人員必須按照客戶單位建立銷售臺(tái)賬，掌握所轄客戶的產(chǎn)品收發(fā)及收款情況；3、貨款回收的管理。銷售人員必須按合同或訂單約定及時(shí)進(jìn)行貨款催討，收到的貨款當(dāng)月必須及時(shí)交相關(guān)登記后送公司出納入賬，對(duì)付款中發(fā)生的各類支出必須當(dāng)月及時(shí)辦理好內(nèi)部審批手續(xù)交財(cái)務(wù)部入賬。銷售人員收到客戶單位的現(xiàn)金款，當(dāng)月必須及時(shí)足額交公司出納處，不得坐支和挪作他用。

（三）應(yīng)收賬款的日常管理。1、應(yīng)收賬款追蹤分析：應(yīng)收賬款一旦為客戶所欠，就有必要在收賬之前，對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程進(jìn)行追蹤分析。在通常情況下，賒銷企業(yè)主要應(yīng)以那些金額大或信用品質(zhì)較差的客戶的欠款作為考察的重點(diǎn)。如果有必要并且可能的話，賒銷企業(yè)亦可對(duì)客戶的信用品質(zhì)與償債能力進(jìn)行延伸性調(diào)查和分析；2、應(yīng)收賬款賬齡分析：應(yīng)收賬款賬齡分析，即應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分析，是指各賬齡應(yīng)收賬款的余額占應(yīng)收賬款總計(jì)余額的比重。一般而言，賬款的逾期時(shí)間越短，收回的可能性越大，也就是發(fā)生壞賬損失的程度相對(duì)較小；反之，收賬的難度和發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。因此，對(duì)不同拖欠時(shí)間的賬款及不同信用品質(zhì)的客戶，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟(jì)可行的不同收賬政策、收賬方案；3、應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率分析：應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率是為適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)金收支匹配關(guān)系的需要，所確定出的有效收現(xiàn)的賬款應(yīng)占全部應(yīng)收賬款的百分比，是二者應(yīng)當(dāng)保持的；4、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。無論企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的，因此要建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。

（四）應(yīng)收賬款的事后管理。1、對(duì)賬工作的管理。應(yīng)收賬款發(fā)生以后，銷售人員必須及時(shí)加以催討，定期作好與客戶單位應(yīng)收款余額的核對(duì)工作。財(cái)務(wù)部按月編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，并做好應(yīng)收款單位賬齡分析和預(yù)警工作，及時(shí)提供相關(guān)對(duì)賬資料，定期進(jìn)行應(yīng)收賬款的核對(duì)、詢證，每月都向客戶發(fā)送一次對(duì)賬函，要求客戶對(duì)賬無誤后，加蓋單位公章送回財(cái)務(wù)部門存檔，如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及時(shí)查明原因進(jìn)行處理和調(diào)整，做到與業(yè)務(wù)單位賬賬相符；2、應(yīng)收賬款控制的管理。各事業(yè)部銷售部門要嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的上升，定期和不定期督促銷售人員即時(shí)催討應(yīng)收賬款，加速公司的資金回籠，對(duì)信用差，貨款回收不及時(shí)的單位要嚴(yán)格控制發(fā)貨。結(jié)合財(cái)務(wù)部預(yù)警來加強(qiáng)客戶管理，對(duì)超限額的客戶單位，必須及時(shí)督促事業(yè)部進(jìn)行催討，并采取必要的措施，防止新的呆滯賬款的發(fā)生。

五、結(jié)束語

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要方面已越來越引起企業(yè)管理者的重視，甚至已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)當(dāng)前必須學(xué)習(xí)的一門“必修課”，這就需要每個(gè)企業(yè)都要采取積極而有效的應(yīng)收賬款管理對(duì)策，以加快企業(yè)的資金流動(dòng)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。企業(yè)面對(duì)大環(huán)境的影響，應(yīng)保持一定理性，雖然賒銷能給企業(yè)帶來更多的銷售收入，但也應(yīng)在確認(rèn)收款有保障的情況下進(jìn)行，否則只會(huì)給企業(yè)帶來更多的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)全社會(huì)應(yīng)積極宣揚(yáng)一種“欠債還錢”的良好風(fēng)氣，自覺以誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)為榮，以坑蒙拐騙為恥，讓越來越多的企業(yè)加入誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)隊(duì)伍，使企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的狀況得以緩解。

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