劉西廳

（山東省青州榮軍醫(yī)院，山東 青州 262500）

我國的內(nèi)控體系包括，2008年6月財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求上市公司全面施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

1 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指為了保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：

（1）保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其的有效使用；

（2）保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的可靠和及時(shí)提供；

（3）保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行；

（4）盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用，減少不必要的成本、費(fèi)用，以求企業(yè)達(dá)到更大的盈利目標(biāo)；

（5）預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯(cuò)誤和弊端，及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施；

（6）保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)有序有效地進(jìn)行。

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，保證資本市場有效運(yùn)行，均有著非常重要的意義。

2 某公司內(nèi)控缺陷分析

下面從A公司所暴露出來的問題出發(fā)，分析內(nèi)部控制五要素中存在缺陷的環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)建議。

比對(duì)內(nèi)控框架，A公司的控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督、信息與溝通環(huán)節(jié)存在缺陷。

2.1 控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理層指令和公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所實(shí)施的政策和程序。A在擴(kuò)張店鋪的過程中，出現(xiàn)了許多并不實(shí)際生產(chǎn)甜甜圈的“衛(wèi)星店”，顧客并不能有像在工廠店那樣的體驗(yàn)。并且特許商們也沒有受到關(guān)于“店外”經(jīng)營的正常培訓(xùn)。這是控制活動(dòng)的程序出現(xiàn)問題，也致使本身產(chǎn)品質(zhì)量下降。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

每個(gè)企業(yè)發(fā)展過程中都面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)是管理層目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保證。為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)、持續(xù)的收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以支持決策。A公司首先以一種近似瘋狂的速度擴(kuò)張店面，卻忽視了消費(fèi)者的需求與購買力是否以之向匹配，忽視了市場上其他替代品的存在，這本身就是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不到位，采取了過于樂觀的決策態(tài)度；其次，其收入結(jié)構(gòu)中，過分的依賴與特許經(jīng)營權(quán)，其中存在的不穩(wěn)定性與風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的管理層也未對(duì)其采取相應(yīng)的措施，低估了其對(duì)企業(yè)的影響?！扒Ю镏?，潰于蟻穴”。這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上的失誤，雖然期初未對(duì)企業(yè)造成太大影響，但是日積月累，最終造成了無法補(bǔ)救的局面。

2.3 信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施有效的關(guān)鍵，如果企業(yè)沒有有效的信息溝通渠道，即便企業(yè)的內(nèi)控體系在完美，也只是“紙上談兵”，依然會(huì)給企業(yè)的舞弊等問題留下可乘之機(jī)。企業(yè)必須按照一定的方式和時(shí)間規(guī)定，制定行之有效的信息傳遞機(jī)制辨識(shí)和取得適當(dāng)?shù)男畔?，保證信息的傳遞，確保信息傳遞渠道的通暢，使信息可以自上而下、自下而上的進(jìn)行傳遞，不會(huì)產(chǎn)生信息的延誤與披露。用以經(jīng)營業(yè)務(wù)、指導(dǎo)趨近目標(biāo)。并且做好與外界的溝通，做好信息傳遞的工作。然而在A的經(jīng)營系統(tǒng)中，其底下的特許經(jīng)銷商的消極的經(jīng)營狀況并未及時(shí)的反應(yīng)給公司的高層，公司的經(jīng)營管理者得不到負(fù)面的信息，誤以為其經(jīng)營戰(zhàn)略是行之有效的，無法及時(shí)的做出正確的判斷，從而使公司陷入困境。

2.4 監(jiān)督

監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的經(jīng)過而評(píng)估內(nèi)部控制制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，是保證內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行和逐步完善的重要措施。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)嵌入企業(yè)日常的重復(fù)的經(jīng)營活動(dòng)之中。對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施實(shí)時(shí)的監(jiān)控，通常能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，動(dòng)態(tài)地應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化。事實(shí)上，A有必要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)運(yùn)行情況實(shí)施監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其問題和缺陷，從而完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性。然而2014年2月，A公司花1680萬美元購買Golden Gate多納圈公司33%的股份，受益人之一是CEO萊文古德的前妻艾德麗安·萊文古德。A沒有披露這條消息，盡管艾德麗安的股份價(jià)值高達(dá)150萬美元。顯然A公司對(duì)其經(jīng)營過程中的監(jiān)督力度不夠，沒有很好的做到事前及事終的控制，最終導(dǎo)致事后無法彌補(bǔ)、控制的狀態(tài)。當(dāng)然，問題的出現(xiàn)并不僅僅是監(jiān)督力度不夠，可能因其本身制度中就存在缺陷，而企業(yè)的管理者并未對(duì)其產(chǎn)生重視，最終導(dǎo)致A公司這樣的結(jié)局。

3 改進(jìn)建議

針對(duì)上述A公司內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，提出針對(duì)性的建議如下：

3.1 完善控制程序

（1）內(nèi)部牽制制度。如全面系統(tǒng)的分析、梳理A業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

（2）授權(quán)審批控制。要求A公司根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各個(gè)崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)職責(zé)。

（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。A公司在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)該嚴(yán)格按照美國相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)記賬、報(bào)告程序。

（4）建立有效的信息傳遞機(jī)制，保證信息傳遞的及時(shí)性，傳遞渠道暢通無阻。要加強(qiáng)企業(yè)信息自上而下、自下而上的傳遞以及企業(yè)通外部的信息溝通，如企業(yè)的供應(yīng)商、顧客、各地的經(jīng)銷商等。同時(shí)建立一定的激勵(lì)機(jī)制，要鼓勵(lì)員工將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)上報(bào)給管理層，打消員工的顧慮。

（5）加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)。增強(qiáng)員工的歸屬感，責(zé)任感。讓員工覺得自己同企業(yè)是一體的，企業(yè)的興衰同自己是緊密相連的。只有這樣，員工在發(fā)現(xiàn)問題、有所建議的時(shí)候才會(huì)積極的向上層報(bào)告。

（6）建立恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)于那些對(duì)企業(yè)做出貢獻(xiàn)，表現(xiàn)優(yōu)秀的員工，有發(fā)展?jié)摿Φ膯T工要給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于那些損害企業(yè)利益，變現(xiàn)不良的員工要給與一定的懲罰。同時(shí)制定合理的提拔制度，來激勵(lì)員工，增加員工的工作激情。

3.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)可以給企業(yè)帶來收益亦可給企業(yè)帶來損失。在這二者的博弈當(dāng)中，為取得其效益的最優(yōu)，企業(yè)可以成立相應(yīng)的部門，充分的對(duì)企業(yè)外部的市場環(huán)境，行業(yè)景象，國家政策等宏觀因素進(jìn)行時(shí)刻的追蹤，并利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立相應(yīng)的系統(tǒng)以及專業(yè)的分析人員，對(duì)搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯嚴(yán)密科學(xué)的分析，最終呈現(xiàn)給企業(yè)的管理層。

3.3 完善企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)應(yīng)時(shí)時(shí)刻刻保證期運(yùn)行的有效性，為此企業(yè)可以建立相關(guān)的監(jiān)督部門，配備專門的人員對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門、人員業(yè)務(wù)等進(jìn)行監(jiān)督，并要適當(dāng)?shù)尼尫艡?quán)力，給予這些部門充分的權(quán)力保障，不要給其開出“空頭支票”；同時(shí)建立有效的內(nèi)部牽制制度如職責(zé)分離，合作式牽制等，不僅可以進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督而且還可以適當(dāng)降低前者給企業(yè)增加的成本。

［1］高智林.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部控制[J].會(huì)計(jì)之友，2014（26）.

［2］石意如.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷“三維”認(rèn)定模型[J].會(huì)計(jì)之友，2014（26）.